На запитання відповідала Н.А. Мартинюк, експерт з оподаткування

«Рухоме - нерухоме» у першому звіті з податку на майно

Тексти згаданих у статті Листів Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюс

Податком на майно тепер не оподатковується рухоме майно, прийняте на облік як ОЗ (тобто на рахунки 01 та 03) з 01.01.2013 підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

У зв'язку з цим у читачів виникли «перехідні» питання, на які ми відповідаємо.

Рухоме та нерухоме

Що є рухомим майном, а що - нерухомим, ПК не встановлює, тому потрібно керуватися ухвалами з цивільного законодавства. ст. 11 НК РФ. Там сказано, що нерухомість – це п. 1 ст. 130 ЦК України:

• все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їхньому призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва;
• повітряні та морські судна, що підлягають держреєстрації, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти.

Всі інші речі (в тому числі автомобілі та інший транспорт т Лист ФНП від 18.02.2013 № БС-4-11/2677@) визнаються рухомим майном.

З ліфтів у будинках податок безпечніше платити

К. Синкевич, Московська обл.

На початку року ввели в експлуатацію нові ліфти в будівлі, що належить нам, приймаємо їх на облік як окремі об'єкти ОС, оскільки термін служби будівлі - 50 років, а кожного ліфта - 15 років. Чи потрібно тепер сплачувати з них податок: вони вважаються рухомим майном чи все-таки нерухомим?

: Якщо ви хочете виключити суперечки з податківцями, податок із прийнятих у 2013 р. на рахунок 01 ліфтів (а також вбудованих систем вентиляції, опалення, каналізації тощо) безпечніше сплачувати. Мінфін наполягає, що, навіть якщо ви у повній відповідності до п. 6 ПБО 6/01 та його ж власних Листів та Листи Мінфіну від 23.10.2009 № 03-03-06/2/203 , від 23.09.2008 № 03-05-05-01/57 , від 26.06.2006 № 03-06-01-04/136враховуєте ліфти як окремі об'єкти ОС, вони все одно утворюють із будинком єдиний об'єкт нерухомості. Тому рухомим майном їх, на думку фінансового відомства, вважати не можна.

Водночас питання про те, чим є ліфт - частиною будівлі або самостійним об'єктом, уже розглядалося в судах стосовно податку на прибуток. І є судові рішення про те, що ліфт - окремий об'єкт. Постанови ФАС МО від 16.09.2011 № А40-130812/10-127-755, від 21.01.2011 № КА-А40/16849-10. Якщо хочете ризикнути, можете скористатися ними. Але майте на увазі: ці суди не оцінювали, є ліфти нерухомістю чи ні. Тому не можна бути впевненими, що з податку на майно рішення будуть такими самими.

Втім, вагомих аргументів Мінфін не наводить. Він посилається на Закон про технічний регламент безпеки будівель та споруд підп. 6 п. 2 ст. 2 Закону від 30.12.2009 № 384-ФЗ, Який називає ліфт частиною будівлі. Але сфера дії цього Закону вузька – вимоги безпеки. До податкового регулювання він не має відношення.

Така проблема, напевно, виникне не тільки з об'єктами, що знаходяться всередині будівель, але і з прилеглими до них. Це, наприклад, під'їзні та внутрішньогосподарські дороги, асфальтовані майданчики, які враховуються як окремі інвентарні об'єкти ОС. Найчастіше держорган відмовляє у реєстрації їх як окремих об'єктів нерухомості, вважаючи складовою складного нерухомого об'єкта, наприклад заводського комплексу.

І можна припустити, що тут Мінфін займе ту саму позицію: якщо це частина нерухомості, то її потрібно включати до розрахунку податку, навіть якщо об'єкт прийнято на рахунок 01 починаючи з 01.01.2013 Лист Мінфіну від 16.10.2012 № 07-02-06/247.

Від орендарів нерухомості, як і раніше, вимагають податок з невід'ємних поліпшень

Ю. Перебіжкіна, Ставропольський край

Ми орендуємо будинок, у ньому за згодою орендодавця ведемо капітальні роботи. Результатом стануть невіддільні покращення, які ми у 2013 р. візьмемо на облік як об'єкт ОС.
Чи правильно ми розуміємо, що цей об'єкт ОС для нас як орендаря не є нерухомістю і ми не повинні платити з нього податок на майно? Адже право власності на будь-яку нерухомість підлягає держреєстрації та ч. 1 ст. 131 ЦК України, але в невіддільні поліпшення право власності не реєструється.

: З цим питанням ми звернулися до спеціаліста Мінфіну На його думку, орендар повинен сплачувати податок з вартості невід'ємних покращень з моменту прийняття їх на облік у складі ОЗ і до того, як отримає відшкодування їх вартості від орендодавця або до закінчення терміну договору оренди.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Начальник відділу майнових та інших податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Капітальні вкладення в орендований об'єкт нерухомості (тобто вартість невіддільних поліпшень), прийняті орендарем на облік з 1 січня 2013 р. у складі основних засобів, підлягають у нього оподаткуванню до їх вибуття.

На них не поширюється звільнення від податку для рухомих об'єктів, прийнятих на облік як ОС з 01.01.2013 підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. І ось чому. Витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта нерухомості після їх закінчення збільшують його початкову вартість. п. 27 ПБО 6/01. Тобто такі витрати власника оподатковуються на майно у складі збільшеної на них вартості нерухомості. А спеціально для випадку, коли такі витрати несе не власник, а орендар, встановлено особливості їх обліку - у складі ОС орендаря як окремий інвентарний об'єкт пп. 5 , 6 ПБО 6/01. Тому саме орендар і сплачує з цих витрат податок на майно до вибуття цього інвентарного об'єкта”.

Однак є аргументи і на користь протилежної точки зору, якими можна скористатися, якщо ціна питання для вас є високою.

За ДК нерухоме майно - це річ п. 1 ст. 130 ЦК України. Капвкладення в поліпшення орендованого об'єкта, які ви як орендар враховуєте як об'єкт ОС п. 5 ПБО 6/01; пп. 3, 10 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну від 13.10.2003 № 91н, - Це витрати, які річчю не є. Отже, вони - не нерухомість і тому не підпадають під податок, якщо прийняті орендарем на рахунок 01 починаючи з 1 січня 2013 р. п. 1, підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

Що для податку на майно вважати ухваленням рухомого об'єкта на облік починаючи з 1 січня 2013 року

Очевидна річ, але Мінфіну довелося підкреслити її відразу в кількох листах: якщо ви в 2013 р. придбали рухоме майно, що було у вживанні, яке до цього року враховувалося у попереднього власника як його ОЗ, то ви податок платити не повинні - важлива дата прийняття на облік вами, тобто самим платником податків Листи Мінфіну від 07.02.2013 № 03-05-05-01/2767 , від 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766 , від 05.02.2013 № 03-05-05-01/2.

Але є й менш очевидні випадки.

Модернізували об'єкт із нульовою залишковою вартістю: витрати підпадають під податок

Т. Старчук, Краснодарський край

Є старий автотранспортний засіб, який на 01.01.2013 вже давно повністю замортизований, тому податок на майно ми з нього останні роки не сплачували. У 2013 р. його модернізували: поміняли двигун, встановивши потужніший вартістю 150 000 руб. Чи потрібно сплачувати з цієї суми податок на майно?

: Податок платити доведеться У вас погашена вартість об'єкта основних засобів, а сам об'єкт з обліку не списаний (його ви повинні тримати на рахунку 01 доти, доки він перебуває у вашій організації та здатний приносити економічні вигоди як ОС) п. 29 ПБО 6/01; п. 76 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

Докладно про облік складових частин складного майна як окремих об'єктів ОС написано:

Якщо автомобіль прийнято на облік до 2013 р., то під звільнення від податку не підпадає. Модернізація збільшує первісну вартість ОС п. 27 ПБО 6/01. Тому тепер залишкова вартість автомобіля становить 150 000 руб. плюс витрати на роботи із заміни двигуна. Її ви повинні врахувати в базі з податку на майно п. 1 ст. 375 НК РФ; Лист Мінфіну від 01.03.2013 № 03-05-05-01/6096.

Податок не довелося б сплачувати, якби у 2013 р. нові деталі встановлювалися на об'єкт, який через непридатність для використання як ОС раніше був списаний з балансу, але так і не ліквідований. Тоді в 2013 р. довелося б оформити цей об'єкт як виявлений під час інвентаризації та заново прийняти на рахунок 01. Початкову вартість склали б ринкова вартість «виявленого» об'єкта плюс витрати на приведення його до стану, в якому він знову стане придатним для використання (у тому кількості витрат на придбання та встановлення нових деталей).

При модернізації основних засобів, що числяться у складі ОЗ на 01.01.2013, подивіться, чи не можна якусь частину витрат врахувати як самостійні об'єкти основних засобів.

Наприклад, ви оснастили один із автомобілів фірми якимись технічними пристроями, у яких термін служби істотно відрізняється від терміну служби самого автомобіля і які при потребі можна легко переставити на інші машини. Тобто вони не складають із автомобілем єдиного неподільного комплексу. Прийміть їх на облік у 2013 році як окремі ОС п. 6 ПБО 6/01і податок з них платити не доведеться.

Лізинг: чи дозволить зміна балансоутримувача заощадити на податку

А. Ніколаєва, м. Санкт-Петербург

Ми лізингодавці, у нас є надане до 2013 р. у лізинг промислове обладнання. Думаємо скласти до договорів угоду про передачу обладнання на баланс лізингоодержувачів, щоб ні ми, ні вони не сплачували податок на майно. Адже у них обладнання буде прийнято до обліку як ОЗ вже у 2013 р. Чи можуть бути податкові претензії та які?

: Претензії можливі

Звичайно, формальна підстава не сплачувати податок з об'єкта лізингу у лізингоодержувача у вашій ситуації є. Адже ПК не уточнює, що від податку звільнено майно, ухвалене на облік як ОЗ з 01.01.2013 лише внаслідок його придбання.

Мінфіну вже ставили подібне питання, і він уникнув відповіді. Лист Мінфіну від 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372. Очевидно, зараз у нього певної позиції немає. До її появи інспектори на місцях діятимуть на власний розсуд.

По перше,вони можуть наполягати, що таке майно не можна вважати прийнятим на облік цього року.

Адже обладнання вже давно введено в експлуатацію, після зміни балансоутримувача буде використовуватися все тим же лізингоодержувачем і власника не змінить: їм залишиться лізингодавець, тобто ви п. 1 ст. 11 Закону від 29.10.98 № 164-ФЗ. А у вас в рамках договору лізингу, що продовжує діяти, обладнання було враховано як ОЗ до 2013 р. Так що податківці цілком можуть дійти висновку, що лізингоодержувач зобов'язаний платити з цього майна податок, нехай навіть на його баланс воно потрапило лише в 2013 р.

По-друге,вас можуть звинуватити в отриманні необґрунтованої податкової вигоди, якщо ви не вкажете інших, крім економії на податку, причин раптової зміни балансоутримувача. Адже стосунки сторін не змінюються.

З цим можна сперечатися: саме собою внесення змін до договору ще не причина вважати отриману в результаті податкову вигоду необґрунтованою. п. 4 Постанови Пленуму ВАС від 12.10.2006 № 53.

Врахуйте: при передачі обладнання на баланс лізингоодержувача ви втратите можливість амортизувати його в податковому обліку п. 10 ст. 258 НК РФ; п. 2 ст. 31 Закону від 29.10.98 № 164-ФЗ. Тому насамперед зіставте економію на податок на майно із сумою, на яку збільшиться ваш податок на прибуток.

Придбали у 2012 році, на рахунок 01 перевели у 2013 році, питається: чому?

Л. Мушихіна, м. Ростов-на-Дону

Наприкінці минулого року купили складське обладнання та техніку, а ввели їх в експлуатацію та врахували на рахунку 01 лише у 2013 р. Чи правильно ми розуміємо, що податок на майно по цих об'єктах можемо не сплачувати, оскільки важлива дата не придбання, а прийняття на облік як ОС?

: Все залежить від причин, з яких куплене майно залишалося на рахунку 08:

• <если>воно було готове до використання ще в минулому році, проте ви врахували його на рахунку 01 тільки в момент введення в експлуатацію цього року, то зробили неправильно та повинні сплачувати з цих об'єктів податок. Адже як тільки об'єкт готовий до використання як ОС, його відразу потрібно переводити на рахунок 01, не чекаючи введення в експлуатацію п. 4 ПБО 6/01;
• <если>воно не було готове до експлуатації, тобто вимагало ще якихось капвкладень, які були завершені лише у 2013 р., тобто платити податок не потрібно пп. 4, 7, 8 ПБО 6/01; п. 41 Положення з бухобліку, затв. Наказом Мінфіну від 29.07.98 № 34н; п. 8 Інформаційного листа Президії ВАС від 17.11.2011 № 148. Наприклад:

• після того, як ви отримали право власності на куплені об'єкти, потрібно було доставити їх до місця експлуатації, куди вони прибули лише у 2013 р.;
• були потрібні налагодження або монтаж, для використання за запланованим призначенням не вистачало якихось деталей.

Все це потрібно підтвердити документами. Ними можуть бути як зовнішні документи (наприклад, первинка на придбання чогось, необхідного для монтажу, транспортні документи), так і внутрішні (наприклад, наказ директора з переліком та строками робіт із підготовки об'єкта до використання).

За придбаними наприкінці 2012 року авто реєстрації в ДІБДР не чекаємо

Є. Бочаров, м. Воронеж

Купили автомобіль у грудні 2012 р., реєстрацію в ДІБДР пройшли вже цього року. Чи потрібно сплачувати з автомобіля податок на майно?

: Так Адже автомобіль придатний для використання незалежно від наявності реєстрації (її отримання – справа часу). Отже, ви повинні були врахувати його на рахунку 01, не чекаючи на введення в експлуатацію, тобто вже в місяці придбання (докладніше про це написано: , ), у вашому випадку - у грудні 2012 р. Так що під звільнення від податку ваш автомобіль не підпадає.

Розділили стару ОС на кілька: податок все одно сплачуємо

Є. Земська, Московська обл.

Продали кількох кондиціонерів із системи кондиціювання, врахованої як єдиний об'єкт ОС. Я оформила вибуття цього об'єкта та створення на його основі кількох нових: один залишається у нас, решта – на продаж. Відповідно, той, що залишився у нас, прийнятий на рахунок 01 у 2013 р. Чи вправі ми не сплачувати з нього податок на майно, адже це інший об'єкт ОЗ із новим інвентарним номером?

: Податок потрібно платити Оформляти вибуття об'єкта та прийняття на облік нових у вашому випадку – помилка. Правильно - відобразити поділ об'єкта на кілька частин внутрішніми проводками за рахунком 01. Тобто об'єкт ОС у вас повинен був залишитися тим самим, тільки його вартість зменшилася після продажу кондиціонерів.

Що включати у звітність, а що – ні

У звітності показуйте лише те майно, яке є об'єктом податку

М. Рудницька, м. Сонячногірськ

Як показувати у розрахунках вартість рухомих ОЗ, прийнятих на облік у 2013 р.: включати її до рядка 140 «Середня вартість майна, що не оподатковується, за звітний період»?

: Вартість таких об'єктів взагалі не потрібно відображати у звітності з податку на майно Адже рядком 140 показують вартість об'єктів, які підпадають під пільги. А рухоме майно, враховане як ОЗ з 01.01.2013, не відноситься до пільгованого - воно взагалі не є об'єктом оподаткування п. 1 ст. 56, підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Звітувати ж потрібно тільки про вартість основних засобів, що є об'єктом п. 1 ст. 80 НК РФ; Лист ФНП від 12.02.2013 № БС-4-11/2301@.

До речі, через те, що це не пільга, а виключення з об'єкта оподаткування, інспекція не має права запросити у вас у рамках камералки документи про рухомі ОС, прийняті на облік з 01.01.2013. Адже документи на камеральну перевірку податківці можуть вимагати лише у тих, хто заявляє у декларації використання тієї чи іншої пільги. п. 6 ст. 88 НК РФ.

Відбивайте рухоме майно, прийняте до обліку з 01.01.2013, на окремому субрахунку рахунку 01 (03). Так легше складати звітність з податку майно.

Чи потрібно звітувати тим, у кого немає нерухомості

М. Зарічна, м. Вологда

Нерухомості ми не маємо. Залишкова вартість всіх рухомих основних засобів на 01.01.2013 дорівнює нулю. Чи потрібно здавати розрахунок за І квартал 2013 р. та взагалі звітувати у 2013 р.?

: Потрібно Здавати нульові розрахунки вам доведеться доти, доки ви не спишете з балансу всі об'єкти, прийняті на облік до 2013 р., у зв'язку з їх продажем, ліквідацією та іншим вибуттям. Лист ФНП від 08.02.2010 № 3-3-05/128; п. 29 ПБО 6/01.

Звітувати не потрібно тільки тим організаціям, які не мають ні нерухомості, ні рухомих ОС, поставлених на рахунок 01 до 2013 р. (наприклад, всі рухомі ОС у вас - орендовані або придбані вже в 2013 р.). Ці організації не є платниками податку на майно п. 1 ст. 373, п. 1, підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, а значить, у них немає і такого обов'язку платників, як здавання звітності з податку п. 1 ст. 386 НК РФ.

Зараз багато хто шукає способи перетворити враховані до 2013 р. рухомі ОЗ на прийняті на облік цього року, наприклад:

• дружні компанії у 2013 р. продають одна одній свої однотипні основні засоби (обмінюються меблями, офісною технікою тощо). Тобто кожна отримує приблизно таке ж майно, як те, яке продала, але на рахунок 01 воно поставлене у 2013 р. та формально не підпадає під податок;
• компанія у 2013 р. спочатку продає, а згодом викуповує назад свої ОС. У результаті вона залишається з тим самим своїм майном, тільки прийнято воно на облік у 2013 р.;
• компанія продає свої ОС, та був бере їх у найм. У покупця вони прийняті до обліку у 2013 р. і він не сплачує з них податок.

Попереджаємо: у цих і подібних випадках інспектори напевно донараховуватимуть податок, наполягаючи, що податкова вигода отримана необґрунтованою. п. 3 Постанови Пленуму ВАС від 12.10.2006 № 53. Причому в зоні ризику виявляються й ті компанії, які проводитимуть ці операції з інших причин, ніж економія на податку. Їм варто опрацювати детальне обґрунтування ділової мети таких угод.

Податківці роз'яснили, що на придбані організацією до 1 січня 2013 року активи, що відповідають критеріям віднесення до основних засобів, вартість яких була сформована до зазначеної дати, пільга з податку на майно щодо рухомого майна, прийнятого на облік як ОЗ з 1 січня 2013 року , не може поширюватися ().

Нагадаємо, що об'єктами оподаткування з податку на майно організацій для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (у тому числі майно, передане у тимчасове володіння, у користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане за концесійною угодою). балансі як об'єкти основних засобів у порядку, встановленому для ведення бухобліку, якщо інше не передбачено ().

При цьому податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнано об'єктом оподаткування, якщо інше не передбачено.

У свою чергу майно, яке визнано об'єктом оподаткування, враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого порядку ведення бухобліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

Правила формування у бухобліку інформації про ОС організації закріплені у ПБО "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (), а також у Методичних вказівках щодо бухобліку основних засобів ().

Так, актив приймається організацією до бухобліку як ОС, якщо одночасно виконуються такі умови:

• об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому ().

Таким чином, якщо організація придбала рухоме майно для подальшого перепродажу та враховувала його на рахунку бухобліку як товари, то дане майно не підлягало оподаткуванню податком на майно організацій у зв'язку з тим, що не було ОС.

У той же час, якщо організація не передбачає продаж придбаного та врахованого в якості товарів рухомого майна, то дане рухоме майно відповідає критеріям віднесення його до об'єктів ОЗ, а отже, у бухобліку має бути переведено на рахунок "Основні засоби" та з моменту переведення в склад ОС оподатковуватись на майно організацій.

Дізнатися, щодо яких об'єктів рухомого і нерухомого майна, що вводяться, застосовується пільга з податку на майно організацій, можна в "Енциклопедії рішень. Податки та внески"Інтернет-версії системи ГАРАНТ. Отримайте на 3 дні безкоштовно!

Податківці звернули увагу на те, що податкова пільга з податку на майно організацій надається виключно щодо рухомого майна, прийнятого на облік як ОЗ з 1 січня 2013 року ( ).

При цьому моментом прийняття такого майна на облік є момент, коли за відповідним об'єктом закінчено вкладення та об'єкт доведено до придатності до використання (експлуатації), після формування його первісної вартості ( , ). Відповідно, при придбанні майна у 2012 році, таким моментом буде 2012 рік.

Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (у тому числі майно, передане у тимчасове володіння, у користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане за концесійною угодою), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів , встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено статтями, 378.1 та 378.2 НК РФ.

На підставі у редакції, що діяла до 01.01.2015, не визнавалося об'єктом оподаткування з податку на майно організацій рухоме майно, прийняте на облік з 1 січня 2013 року як основні засоби.

Це положення підпункту 8 пункту 4 статті 374 Податкового кодексу РФ поширювалося і на випадки постановки на баланс рухомого майна в 2013 - 2014 роках, отриманого в результаті реорганізації, а також від взаємозалежної особи.

З 1 січня 2015 року набула чинності нова редакція підпункту 8 пункту 4 статті 374 Податкового кодексу РФ, згідно з якою не визнаються об'єктами оподаткування з податку на майно організацій об'єкти основних засобів, включені до першої або другої амортизаційної групи відповідно до Класифікації основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації.

Одночасно доповнено пунктом 25, що набрав чинності з 1 січня 2015 року, згідно з яким пільга з податку на майно організацій надається щодо рухомого майна, прийнятого з 1 січня 2013 року на облік як основні засоби, за винятком наступних об'єктів рухомого майна, прийнятих на облік у результаті:

• реорганізації чи ліквідації юридичних;
• передачі, включаючи придбання, майна між особами, визнаними відповідно до положень пункту 2 статті 105.1 Податкового кодексу РФ взаємозалежними.

Таким чином, згідно з зазначеними положеннями глави 30 Податкового кодексу РФ, що набули чинності з 1 січня 2015 року, рухоме майно, прийняте на баланс з 1 січня 2013 року в результаті реорганізації, а також отримане (придбане) від взаємозалежної особи, з 1 січня 2015 року підлягає оподаткування податком на майно організацій у загальновстановленому порядку.

При цьому об'єкти основних засобів, включені до першої або другої амортизаційної групи, не визнаються з 1 січня 2015 року об'єктами оподаткування незалежно від дати постановки на облік та джерела отримання (придбання).

Отже, у 2015 році мають бути знову введені до податкового обігу об'єкти рухомого майна, поставлені на облік організаціями у податкових періодах 2013 - 2014 років у результаті реорганізації або отримані (придбані) від взаємозалежних осіб, за винятком не є об'єктами оподаткування з 1 січня 2015 р. об'єктів, включених до першої або другої амортизаційної групи.

Доброго дня, дякую за Ваше запитання. Ви повинні знати, що

Не відносяться до нерухомості речі, включаючи гроші та цінні папери, визнаються рухомим майном. При цьому об'єктом оподаткування податком на майно визнається лише рухоме майно, яке враховується на балансі як об'єкти основних засобів (ОЗ) у порядку, встановленому ПБО 6/01.

Усі ОС 1 та 2 амортизаційних груп - не об'єкт оподаткування

Як відомо, рухоме майно, прийняте до обліку як ОЗ після 1 січня 2013 року, до цього року не було об'єктом оподаткування (пп. 8 п. 4).

З 1 січня 2015 року цей підпункт 8 повністю змінено - не є об'єктом оподаткування ОЗ, включені до 1 або 2 амортизаційної групи відповідно до Класифікації ОЗ, затв. .

Нагадаємо, що до 1 та 2 амортизаційних груп відносяться об'єкти ОС з терміном корисного використання відповідно від 1 до 2-х років включно та понад 2-х, але не більше 3-х років.

Таким чином, з 1 січня 2015 року ОЗ, що належать до 3-10 амортизаційних груп (зокрема рухоме майно), визнаються об'єктом оподаткування.

Проте включати до податкової бази рухоме майно здебільшого не доведеться. Оскільки одночасно з 1 січня 2015 року з'явилася нова податкова пільга (п. 25). Під неї саме потрапляє рухоме майно, прийняте з 1 січня 2013 року на облік як ОЗ, за винятком рухомого майна, прийнятого на облік у результаті:

реорганізації чи ліквідації юридичних осіб;

Передачі, включаючи придбання, майна між взаємозалежними особами (п. 2).

Таким чином, якщо при реорганізації (ліквідації) фірма отримала рухоме майно 3-10 амортизаційної групи, то з 2015 року воно враховується під час розрахунку податкової бази (лист ФНП Росії від 20.01.2015 р. N БС-4-11/503). До 2015 року при отриманні рухомого майна внаслідок реорганізації у період 2013-2014рр. дані ОС об'єктом оподаткування не були.

Щодо отримання майна від взаємозалежних осіб. Якщо від засновника з часткою у статутному капіталі понад 25% одержано рухоме майно 3-10 амортизаційної групи, то з 2015 року це майно також підлягає оподаткуванню. Навіть якщо вона прийнята до обліку у 2013-2104 роках.

Будь-яке інше рухоме майно 3-10 груп, ухвалене до обліку після 1 січня 2013 року, пільгується.

Нюанси заповнення розрахунку за авансовими платежами за 1 квартал 2015 року?

Таким чином, не сплачують податок на майно організації, у яких (п. 1):

ОС лише 1-2 амортизаційної групи. При цьому не важливо: яким чином на баланс прийняті дані ОС (отримані при реорганізації або від взаємозалежних осіб або просто куплені у сторонньої організації).

Такі фірми не повинні здавати декларацію та авансовий розрахунок з податку (ст. 373, ).

Якщо ж серед іншого оподатковуваного майна в організації присутні ОС 1-2 амортизаційної групи, їх вартість ніде в авансовому розрахунку з податку не показується, оскільки такі ОС об'єктом оподаткування є.

Якщо ж організація має рухоме майно 3-10 групи, підпадає під пільгу (п. 25 ), його залишкова вартість відбивається у розділі 2 розрахунку у складі об'єкта оподаткування, і навіть льготируемого майна.

Таким чином, якщо раніше рухоме майно, придбане після 1 січня 2013 року, не було об'єктом оподаткування та при камеральній перевірці податковим органом ніяк не перевірялося, то з 2015 року податківці мають право вимагати від платника податків документи, що підтверджують цю податкову пільгу (п. 6).

Будь-яке майно 1 та 2 амортизаційних груп не є об'єктом оподаткування;

Рухова майно 3-10 груп, прийняте на облік з 1 січня 2013 року, пільгується (за винятком отриманого при реорганізації, ліквідації від взаємозалежних осіб).

З 2013 року діють поправки до податкового законодавства, що звільняють від податку на майно рухоме майно. Але це стосується не всіх активів, а лише тих, які прийняті на облік як основні засоби після 1 січня 2013 року.

Коли об'єкт можна не переказувати до складу основних засобів

Об'єкти основних засобів можуть враховуватися на рахунку тільки в тому випадку, якщо вони ще не придатні для використання (відсутні необхідні деталі, елементи, що складають, обладнання вимагає монтажу тощо).

Наприклад, компанія придбала комп'ютер для роботи у внутрішній локальній мережі, а також для виходу в інтернет (на ньому встановлюється програма "Банк-клієнт", програма для подання електронної звітності). Після покупки компанія з'ясувала, що до комплектації придбаного комп'ютера не входить мережна плата, без якої неможливо використовувати комп'ютер для виконання запланованих завдань. Як тільки плату буде встановлено, компанія переведе об'єкт в основні засоби. А досі є всі підстави тримати комп'ютер на рахунку.

Як застосувати пільгу до вже придбаного майна

Формально компанія не має права застосовувати пільгу щодо майна, придбаного до 2013 року. Але є кілька способів, як це правило оминути. Компанія може використовувати один з них або комбінувати ряд способів, щоб максимально знизити податок.

Спосіб 1. Відкласти використання активу на 2013 рік.Якщо компанія вже придбала об'єкт у грудні, можна домовитись із постачальником про зміну виставлених документів на 2013 рік. Але не факт, що контрагент піде на це. Адже на його складі активу вже немає і при скасуванні виставлених документів у нього зіб'ється нумерація накладних та рахунків-фактур. Тоді можна за купленим майном скласти акти введення в експлуатацію 2013 роком. Але щоб інспектори не запідозрили компанію у умисному відстроченні використання майна, потрібно обґрунтувати різницю у термінах.

Так, можна замовити додаткові роботи з монтажу чи збирання техніки. Поки обладнання у розібраному вигляді, воно не готове до використання, тому не є основним засобом у бухобліку. Якщо роботи зі складання закінчено лише у 2013 році, то це підтвердить, що саме в даному періоді об'єкт треба прийняти до обліку як основний засіб.

Спосіб 2. Замінити майно новим.Другий спосіб пов'язаний з продажем власних об'єктів та купівлею натомість їх інших об'єктів.

Наприклад, компанії холдингу часто використовують однотипне обладнання. Одна з компаній холдингу може продати іншій у 2013 році якийсь об'єкт, а натомість купити аналогічний. Припустимо, обмінятися комп'ютерною технікою. Продані один одному активи обидві компанії поставлять на облік лише 2013 року. Отже, вони звільнені від податку майно.

Торгова фірма може оновити активи, не використовуючи своїх дочірніх компаній. Скажімо, стару техніку продати сторонньому контрагенту та купити більш сучасну у виробника. Нові об'єкти не оподатковуються на майно, якщо компанія їх прийме до обліку після 1 січня 2013 року.

Спосіб 3. Продати та викупити своє майно.Третій спосіб пов'язаний з продажем і подальшим викупом того самого майна.

Такий спосіб теж можна використовувати, оскільки пільга у вигляді звільнення від податку застосовується не лише до нових об'єктів, а й до тих, що вже були в експлуатації.

Наприклад, можна використовувати компанію холдингу, щоб передати їй тимчасово на баланс активи, та був викупити в неї їх назад. Для цього компанія продає рухоме майно дружньому контрагенту у 2013 році, а за кілька місяців викуповує його назад і знову ставить на облік. Після викупу те саме майно буде звільнено від податку, оскільки компанія поставить його на облік у 2013 році.

Щоб у цьому випадку знизити ризики, можна тимчасово взяти в оренду майно, яке стоятиме на обліку контрагента. Тоді й у самого контрагента актив відповідатиме критеріям основних засобів (він почне приносити дохід). Але при цьому треба обґрунтувати тимчасовий продаж таких основних засобів. Інакше інспектори вирішать, що єдиною метою продажу було звільнення з податку майно. Наприклад, можна оформити наказ керівника. У ньому записати, що з ефективнішого контролю та обліку основних засобів компанія продає їх інший організації, основна діяльність якої – здавання майна у найм. Також з метою безпеки було б добре, якби контрагент надавав послуги з оренди не лише цій компанії, а й іншим.

Облік пільгового майна

Майно, яке є об'єктом оподаткування, має сенс враховувати відокремлено з інших активів. Наприклад, на окремому субрахунку до рахунку.

Є й інший варіант – вести аналітику до рахунку. Тобто виділяти список об'єктів рухомого майна, які поставлені на облік після 1 січня 2013 року, лише у бухгалтерських регістрах. Наприклад, у відомості обліку основних засобів. Але такий варіант більш трудомісткий.
Таким чином, краще використовувати окремі субрахунки. Згодом це дозволить спростити розрахунок податку та швидше скласти декларацію з податку на майно за І квартал.