Що з об'єктів основних засобів не підлягає амортизації? Яке майно у податковому обліку визнається амортизованим Податковий кодекс амортизація основних засобів.

СТ 256 НК РФ.

1. Амортизованим майном з метою цієї глави визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим главою), використовуються ним для отримання доходу і вартість яких погашається шляхом нарахування. Амортизованим майном визнається майно з терміном корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 100 000 рублів.

Амортизоване майно, отримане унітарним підприємством від власника майна унітарного підприємства до оперативного управління чи господарського відання, підлягає амортизації у даного унітарного підприємства у порядку, встановленому цим розділом.

Амортизоване майно, отримане організацією-інвестором від власника майна відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні угоди у сфері діяльності з надання комунальних послуг, підлягає амортизації в цій організації протягом терміну дії інвестиційної угоди у порядку, встановленому цією главою.

Майно, що відноситься до мобілізаційних потужностей, підлягає амортизації у порядку, встановленому цим розділом.

Амортизованим майном визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, зроблених орендарем за згодою орендодавця, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, зроблених організацією-позичальником з згоди .

Майно, що амортизується, отримане організацією від власника майна або створене відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні угоди у сфері діяльності з надання комунальних послуг або законодавством Російської Федерації про концесійні угоди, підлягає амортизації у даної організації протягом строку дії інвестиційної угоди або концесійної угоди в порядку , встановлений цим розділом.

2. Не підлягають амортизації земля та інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, похідні фінансові інструменти (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні) контракти).

Не підлягають амортизації такі види майна, що амортизується:

1) майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та використовуваного для здійснення такої діяльності;

2) майно некомерційних організацій, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовуване для здійснення некомерційної діяльності;

3) майно, придбане (створене) з допомогою бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, одержаного платником податків під час приватизації;

4) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалося із залученням джерел бюджетного чи іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;

6) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), витвори мистецтва. При цьому вартість придбаних видань та вартість культурних цінностей, придбаних музеями, що є бюджетними установами, до Музейного фонду Російської Федерації, включаються до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, у повній сумі в момент придбання зазначених об'єктів;

7) майно, придбане (створене) за рахунок коштів, що надійшли відповідно до , а також майно, зазначене у підпункті 6 та 7 пункту 1 статті 251 цього Кодексу;

8) набуті права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата має здійснюватися періодичними платежами протягом строку дії зазначеного договору;

9) об'єкти основних засобів, щодо яких платник податків використав право застосування інвестиційного податкового відрахування, з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 7 статті 286.1 цього Кодексу.

3. Зі складу майна, що амортизується, з метою цього розділу виключаються основні засоби:

передані (отримані) за договорами у безоплатне користування, за винятком основних засобів, переданих у безоплатне користування органам державної влади та управління та органам місцевого самоврядування, державним та муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам у випадках, якщо цей обов'язок платника податків встановлено ;

переведені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;

що перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції та модернізації тривалістю понад 12 місяців, за винятком випадків, якщо основні засоби у процесі реконструкції або модернізації продовжують використовуватися платником податків у діяльності, спрямованій на отримання доходу;

зареєстровані у Російському міжнародному реєстрі судів суду на період перебування їх у Російському міжнародному реєстрі судів.

При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація у ньому нараховується гаразд, який діяв досі його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.

4. Амортизація, нарахована за основними засобами, переданими в безоплатне користування органам державної влади та управління та органам місцевого самоврядування, державним та муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам у випадках, якщо цей обов'язок платника податків встановлений законодавством Російської Федерації, враховує відповідно до статті 274 цього Кодексу.

Коментар до Ст. 256 Податкового кодексу

До майна, що амортизується, належить майно вартістю понад 40000.

Як зазначено в листі Управління ФНП РФ по м. Москві від 17.10.2011 N 16-15/100024@ "Про облік з метою оподаткування прибутку витрат на будівництво об'єктів", якщо проведення капітального ремонту основних засобів не передбачено бюджетними асигнуваннями, державна установа може врахувати дані витрати для формування податкової бази для обчислення прибуток. Витрати, понесені у зв'язку з будівництвом, повинні формувати первісну вартість об'єкта основних засобів (відносяться до витрат за рахунок нарахування амортизації). Витрати реконструкцію об'єкта основних засобів збільшують його первісну вартість (відносяться на витрати у вигляді нарахування амортизації). При цьому слід враховувати, що згідно з підпунктом 1 пункту 2 статті 256 НК РФ не підлягає амортизації майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та використовуваного для здійснення такої діяльності.

Увага!

При здійсненні господарську діяльність організації можуть створювати служби безпеки, які є структурними підрозділами організації. Багато служб безпеки організацій використовують у своїй діяльності вогнепальну зброю.

Відповідно до позиції, викладеної в листі Мінфіну Росії від 25.02.2005 N 03-03-01-04/1/77, підприємство має право враховувати амортизацію по зброї, що відноситься до майна, що амортизується, з метою оподаткування прибутку в загальновстановленому. згаданих у пункті 1 статті 252 НК РФ.

Крім цього, у листі від 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/69 фінансове відомство зазначило, що витрати на придбання зброї платником податків за наявності у його структурі служби безпеки можуть бути визнані обґрунтованими.

Слід зазначити, що у судовій практиці була інша позиція. Так, ФАС Волго-Вятського округу у Постанові від 03.05.2001 N А43-7511/00-30-287 вказав, що витрати на утримання власної служби охорони банку, включаючи витрати на екіпірування та придбання зброї та інших спеціальних засобів, не відносяться на собівартість банківських послуг Однак дана позиція в даний час є незастосовною, так як вона висловлена ​​до прийняття КС РФ Визначення від 04.06.2007 N 320-О-П.

Увага!

У правозастосовній практиці мають місце ситуації, коли роботодавці надають працівникам умови для зайняття спортом, шляхом обладнання спортивних куточків або цілих спортивних залів, ці випадки нерідкі в організаціях, які здійснюють діяльність у сфері охоронних послуг. У цій ситуації організація може ухвалити рішення про нарахування амортизації на майно, що використовується для зайняття спортом, якщо в силу трудової діяльності працівників їм необхідна фізична підготовка, проте, швидше за все, цю позицію організації доведеться обстоювати в суді.

Цей висновок можна зробити з таких обставин. У листі Управління МНС Росії в м. Москві від 28.11.2002 N 28-11/58274 податковий орган висловив позицію, відповідно до якої витрати, понесені на оплату занять спортом працівниками, не враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток.

Однак у судовій практиці є протилежна позиція, відповідно до якої витрати на обладнання спортивного залу для працівників організації можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку, оскільки охорона повинна мати певну фізичну підготовку для здійснення своєї діяльності.

Суть справи.

Податковий орган провів виїзну перевірку дотримання організацією законодавства Російської Федерації про податки та збори. З урахуванням заперечень організації з акту перевірки податковий орган ухвалив рішення, у якому, зокрема, донарахував організації податку з прибутку, пені та штрафи за неповну сплату податків виходячи з пункту 1 статті 122 НК РФ.

У ході перевірки податковий орган зробив висновок про порушення організацією вимог пункту 1 статті 252 НК РФ, оскільки при обчисленні податку на прибуток заявник зменшив доходи на суму економічно необґрунтованих витрат на придбання електричних чайників, кавоварок, мікрохвильових печей, холодильників, електрообігрівачів, масляних радіаторів , вентиляторів настільних та підлогових, калориферів, пилососів, у тому числі водяного для сауни, фотоапаратів, відеомагнітофонів, відеокамери, музичного центру та спортивного інвентарю. На думку податкового органу, організація не повинна була включати у витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, амортизаційні відрахування за придбаними основними засобами, а операції з придбання зазначеного майна підлягали оподаткуванню на додану вартість на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 146 НК РФ.

Дані витрати організації на придбання електричних чайників, кавоварок, мікрохвильових печей, холодильників, спортивного інвентарю, фотоапаратів, відеомагнітофонів, відеокамери та музичного центру економічно обґрунтовані та пов'язані з виробництвом та реалізацією. При цьому суд керувався підпунктами 6, 7 та 18 пункту 1 статті 264 НК РФ та статтями 22, 40 та 41 Трудового кодексу. Апеляційний суд зазначив, що організація правомірно зменшила отримані доходи на суми витрат на придбання майна та амортизаційних відрахувань.

Позиція суду.

У силу статті 247 НК РФ з метою оподаткування прибутку для російських організацій визнаються отримані доходи, зменшені на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ.

Відповідно до статті 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у статті 270 НК РФ).

Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі, а під документально підтвердженими витратами – витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Податковий орган не заперечує, що організація документально підтвердила свої витрати.

Відповідно до пункту 2 статті 252 НК РФ залежно від характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків витрати поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією, в силу пункту 2 статті 253 НК РФ поділяються на матеріальні, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації та інші витрати.

Список інших витрат наведено у статті 264 НК РФ. Відповідно до підпунктів 6, 7 та 18 пункту 1 цієї статті до інших витрат відносяться витрати на послуги з охорони майна, а також на утримання власної служби безпеки, забезпечення нормальних умов праці та управління організацією або окремими її підрозділами.

Колективним договором організації передбачено обов'язок забезпечувати працівників гарячим харчуванням та питною водою. Спортивний інвентар, у тому числі боксерський мішок, бійцівський манекен, гирі та гантелі, використовуються для фізичної підготовки працівників служби безпеки організації, що діє на підставі ліцензії, зареєстрованої уповноваженим органом.

Податковий орган не надав доказів того, що придбане суспільством майно використовується не у виробничих цілях. Доводи касаційної скарги спрямовані на переоцінку фактичних обставин справи, встановлених судами першої та апеляційної інстанцій, що в силу статті 286 АПК РФ не входить до компетенції суду касаційної інстанції.

Таким чином, апеляційний суд зробив правильний висновок про те, що витрати товариства на придбання майна належать до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, та відповідно до підпунктів 6, 7 та 18 пункту 1 статті 264 НК РФ правомірно враховані їм при обчисленні податку на прибуток.

Відповідно до пункту 1 статті 256 НК РФ майно, що перебуває у платника податків на праві власності і використовуване ним для отримання доходу, вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації, з метою обчислення податку на прибуток визнається майном, що амортизується. Амортизованим майном є майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 10000 руб.

Податковий орган не заперечує, що кошти, придбані організацією, мають термін корисного використання понад 12 місяців і первісну вартість понад 10000 крб. Отже, з метою оподаткування прибутку організація обґрунтовано зменшила доходи у сумі амортизаційних відрахувань за придбаними основним коштам.

Аналогічну позицію висловив ФАС Московського округу у Постанові від 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06, в якій суд зазначив, що для забезпечення охорони працівників та майна як невід'ємного виду діяльності, спрямованого на отримання доходу, а також виконання своїх функціональних обов'язків охоронцями потрібна спеціальна фізична підготовка, відповідно, організація правомірно нараховувала амортизаційні платежі та враховувала їх з оподаткування.

Слід зазначити, що деякі суб'єкти господарювання проводять технічне переозброєння. Наприклад, організації, що здійснюють перевезення автомобільним транспортом встановлюють у боксах, де проводиться завантаження вантажу та обслуговування автомобілів, автоматичні гаражні ворота.

У такій ситуації організація може нараховувати амортизацію на автоматичні гаражні ворота. Ця позиція підтверджується також Постановою ФАС Московського округу від 08.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/3731-07, в якій суд зазначив, що наслідками технічного переозброєння, вираженого в установці нових воріт, є включення вартості воріт до складу витрат податкової бази з податку прибуток шляхом амортизації.

У повсякденній діяльності багато організацій здійснюють безпосередню взаємодію з клієнтами у своїх офісах, через що іноді виникає необхідність створити затишну атмосферу у приміщеннях, де відбуваються зустрічі з клієнтами. У цій ситуації організація може нараховувати амортизацію на майно, що купується, при його відповідності критеріям, що пред'являються до майна, що амортизується.

Забезпечення працівників килимами було здійснено в рамках обов'язку роботодавця щодо забезпечення нормальних умов праці, отже витрати на придбання килима можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку шляхом нарахування амортизаційних платежів.

(За матеріалами Постанови ФАС Північно-Західного округу від 21.04.2006 N А56-7747/2005.)

Увага!

У правозастосовній практиці мають місце ситуації, коли роботодавець обладнає для працівників умови для приготування та їди, наприклад, шляхом обладнання в офісі кухні.

У цій ситуації позиція фінансового відомства та судів протилежна.

Так, Мінфін Росії у листі від 06.05.2005 N 03-06-01-04/246 вказав, що якщо кухонні меблі, електрична плита, холодильна камера не використовуються як засоби праці, то дане майно не є амортизованим з метою оподаткування прибуток.

ФАС Московського округу в Постанові від 27.03.2008 N КА-А40/2214-08 вказав, що амортизація на міні-кухні нарахована та врахована для цілей оподаткування правомірно, незважаючи на відсутність факту використання даного майна у діяльності організації з отримання прибутку.

Увага!

Слід також зазначити, що організація має право, крім усього іншого, нараховувати амортизацію на залізобетонну або кам'яну огорожу, яка обмежує територію, яку займає організація. Цей висновок можна зробити з наступного.

У Загальноросійському класифікаторі основних фондів ОК 013-94, затвердженому Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359, код 12 4540031 "Огорожі (огорожі) та огорожі кам'яні та залізобетонні" названо в підрозділі 120000000. Виходячи з цієї обставини, залізобетонна або кам'яна огорожа не може бути зарахована до об'єктів зовнішнього благоустрою, на які амортизація не нараховується відповідно до підпункту 4 пункту 2 статті 256 НК РФ.

Увага!

Деякі організації можуть створювати асфальтове покриття на виробничих майданчиках, при цьому необхідність створення асфальтованих виробничих майданчиків може бути не зазначена в законі.

У такій ситуації позиція фінансового відомства та судів різниться.

Мінфін Росії у листі від 19.06.2008 N 03-03-06/1/362 зазначив, що доцільно підтримати пропозицію щодо можливості амортизації з метою оподаткування прибутку вартості об'єктів благоустрою, які створені відповідно до вимог актів нормативного правового регулювання безпеки та технічної експлуатації промислових об'єктів. Крім того, у цьому ж листі зазначено, що під витратами в об'єкти зовнішнього благоустрою на практиці розуміються витрати, спрямовані на створення зручного, облаштованого з практичного та естетичного погляду простору на території організації. Такі витрати безпосередньо не відносяться до будь-яких виробничих будівель та споруд і безпосередньо не пов'язані з комерційною діяльністю організації. До них відносять, наприклад, влаштування доріжок, лав, посадку дерев і чагарників, влаштування газонів і т.д.

У Постанові ФАС Північно-Західного округу від 01.06.2009 N А56-33207/2008 суд прийняв сторону платника податків.

Однак у судовій практиці є протилежна позиція, відповідно до якої витрати на асфальтування виробничих майданчиків можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку.

Суть справи.

Податковий орган провів виїзну перевірку дотримання організацією податкового законодавства.

Внаслідок перевірки податковим органом складено акт та винесено рішення про притягнення організації до податкової відповідальності. Зазначеним рішенням також донараховано податки та пені.

Не погодившись із рішенням податкового органу у зазначеній вище частині, організація заперечила його до арбітражного суду.

У ході перевірки податковим органом встановлено, що організація ввела в експлуатацію об'єкти благоустрою та озеленення, витрати на які віднесло на подорожчання основних засобів (автодоріг заводських та будівлі складу).

Організація включила до витрат для обчислення податку на прибуток амортизацію за вказаними об'єктами, у тому числі в частині благоустрою.

Податковий орган зазначає, що організацією неправомірно включені у витрати на обчислення прибуток суми амортизаційних відрахувань по об'єктах благоустрою і озеленення. На думку подавця скарги, понесені організацією витрати на створення об'єктів зовнішнього благоустрою не враховуються у складі первісної вартості об'єкта основних засобів, а формують первісну вартість об'єктів зовнішнього благоустрою, які є самостійним майном, що не підлягає амортизації.

Позиція суду.

Відповідно до пунктом 1 статті 247 НК РФ для російських організацій об'єктом оподаткування податком з прибутку є отримані доходи, зменшені на величину вироблених витрат.

Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати (пункт 2 статті 252 НК РФ).

Як визначено пунктом 2 статті 253 НК РФ, витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, поділяються на матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати.

Під майном, що амортизується з метою глави 25 НК РФ визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для вилучення доходу і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Відповідно до пункту 1 статті 256 НК РФ майном, що амортизується, визнається майно з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10000 руб.

Відповідно до підпункту 4 пункту 2 статті 256 НК РФ не підлягають амортизації об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалося із залученням джерел бюджетного чи іншого цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні.

Посилання податкового органу на підпункт 4 пункту 2 статті 256 НК РФ у цьому випадку необгрунтована, оскільки спірні об'єкти благоустрою створили організацією за рахунок джерел бюджетного чи іншого цільового фінансування, а й за рахунок власних коштів комерційної організації.

Оцінивши подані у матеріали справи докази відповідно до вимог статті 71 АПК РФ, суди дійшли висновку про те, що спірні витрати пов'язані з виробничою діяльністю платника податків. Матеріалами справи підтверджується, що організацією вироблялося благоустрій виробничої території: рекультивувалося сміттєзвалище, демонтувався склад для зберігання металів, здійснювалися влаштування газонів, доріжок, клумб, посадка багаторічних дерев. Витрати товариства, пов'язані з благоустроєм території, спрямовані на створення організації виробництва, що забезпечує належні санітарно-гігієнічні умови для працівників та нормальне функціонування об'єктів основних засобів заявника. У суду касаційної інстанції немає підстав для переоцінки цього висновку.

Податковий орган зазначає, що об'єкти зовнішнього благоустрою повинні враховуватися як окремі об'єкти основних засобів з обов'язковим оформленням на них форми N ОС-1 "Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів" та N ОС-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів".

Доводи податкового органу по епізоду, що розглядається, повторюють доводи, наведені ним при розгляді справи в суді першої та апеляційної інстанцій. Ці доводи досліджені та оцінені судами належним чином.

З огляду на викладене суд не вбачає підстав для переоцінки висновку суду про правомірний облік заявником з метою оподаткування податком на прибуток амортизаційних відрахувань за об'єктами благоустрою та озеленення території.

Отже, якщо асфальтування виробничих майданчиків провадиться за рахунок коштів організації, то амортизаційні нарахування можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку.

(За матеріалами Постанови ФАС Північно-Західного округу від 01.06.2009 N А56-33207/2008.)

Увага!

У правозастосовчої практиці можуть мати місце ситуації, коли організації проводять одноразову оплату нематеріальних активів, які не відносяться за своєю природою до НДДКР, а вартість зазначених нематеріальних активів перевищує 40 000 рублів. У цій ситуації позиція фінансового відомства та податкових органів відрізняється.

Так, Мінфін Росії у листі від 09.12.2010 N 03-03-06/1/765 вказав, що витрати на придбання нематеріальних активів вартістю менше 40000 руб. для цілей оподаткування прибутку визнаються як матеріальні витрати, отже, можуть бути враховані одночасно організацією у складі витрат з податку на прибуток.

ФНП Росії вважає, що вартість нематеріальних активів визнається з метою оподаткування прибутку через механізм амортизації незалежно від вартості, у тому числі й об'єкти нематеріальних активів вартістю менше 40 000 руб. з 01.01.2011, а раніше менше 20000 руб. Цю позицію викладено у листі від 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006.

Федеральний закон від 07.11.2011 N 305-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з реалізацією заходів державної підтримки суднобудування та судноплавства" вніс зміни до пункту 3 статті 256 НК РФ.

Відповідно до норм пункту 3 статті 256 НК РФ у новій редакції, доповнено коло майна, яке виключено з категорії майна, що амортизується. До складу майна, що не підлягає амортизації, включені судна, які зареєстровані в установленому законом порядку, при цьому амортизація не нараховується в період перебування судів у міжнародному реєстрі судів.

Увага!

У правозастосовній практиці мають місце ситуації, коли суб'єкт господарювання здійснює реконструкцію або ремонт частини будівлі, при цьому частини будівлі, щодо якої реконструкція або ремонт не проводяться. У цій ситуації організація може продовжувати нараховувати амортизацію на частину будівлі, яка не виведена з експлуатації.

Цю позицію також дотримуються і податкові органи. У листі Управління ФНР РФ по м. Москві від 01.04.2008 N 20-12/030776 зазначено, що, якщо при проведенні робіт з модернізації, що тривали більше 12 місяців, частина будівлі виведена з експлуатації, а інша частина приміщень у ньому продовжує здаватися оренду або використовуватися в іншій діяльності, що приносить доходи, амортизація в цій частині будівлі (пропорційно обсягу площі, що здається в оренду) враховується з метою оподаткування прибутку на підставі пункту 1 статті 252 НК РФ.

Крім того, озвучена позиція знаходить своє відображення і в судовій практиці.

Суть справи.

Податковий орган провів виїзну податкову перевірку з питань правильності обчислення та своєчасності сплати (утримання, перерахування) організацією податків та зборів, у тому числі податку на прибуток організацій, у ході якої виявила низку правопорушень, про що склала акт.

Розглянувши матеріали перевірки та подані платником податків заперечення щодо цього акта, податковий орган ухвалив рішення, яким притягнув організацію до податкової відповідальності за несплату (неповну сплату) податків, у тому числі податку на прибуток. Крім того, прийнятим рішенням організації було донараховано та запропоновано сплатити до бюджету суму податків та пені за їх несвоєчасну сплату. Організація частково не погодилася з рішенням та звернулася із заявою до арбітражного суду.

У ході виїзної перевірки правильності обчислення та сплати організацією податку на прибуток організацій податковий орган встановив, що організація порушуючи пункт 3 статті 256 НК РФ не виключала зі складу майна, що амортизується, з метою обчислення цього податку основні засоби, що перебувають на реконструкції та модернізації понад 12 місяців.

З рішення керівництва організації їй проводилася реконструкція низки об'єктів основних засобів - папероробної машини (БДМ).

У ході перевірки податковий орган вважав, що, оскільки згідно з рішенням керівництва товариства термін реконструкції даних об'єктів основних засобів становить більше 14 місяців, дані основні засоби підлягають виключенню зі складу майна, що амортизується, незалежно від факту використання цих реконструйованих об'єктів у цей період у діяльності, спрямованій на одержання доходу.

Позиція суду.

Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ з метою глави 25 НК РФ "Податок з прибутку" платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у статті 270 НК РФ). Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Відповідно до пункту 1 статті 256 НК РФ амортизованим майном з метою глави 25 НК РФ визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ), використовуються та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 10000 руб.

Виходячи з положень пункту 3 статті 256 НК РФ, зі складу майна, що амортизується, виключаються основні засоби, що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції та модернізації тривалістю понад 12 місяців.

Відповідно до пункту 2 статті 257 НК РФ первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів та з інших аналогічних підстав.

Відповідно до пункту 27 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать. При цьому витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації та реконструкції покращуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (термін корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта Основних коштів.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення терміну його корисного використання, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін корисного використання, що залишився (пункт 1 статті 258 НК РФ).

Разом з тим наведеною вище нормою статті 256 НК РФ встановлено, що майном, що амортизується, визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим главою) і використовується ним для вилучення доходу і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Відповідно, якщо частина основного засобу, що реконструюється та (або) модернізується, не виведена з експлуатації і продовжує використовуватися платником податків у діяльності, що приносить доходи, амортизацію з цієї частини основного засобу з метою оподаткування прибутку можна продовжувати нараховувати.

Платник податків представив документи, що підтверджують специфіку спірних основних засобів та порядок їх експлуатації: з технічної документації, даних про обсяги виробленої продукції вбачається, що основні засоби, щодо яких виникла суперечка, є окремими виробничими цехами - комплексами майна, до складу яких входять окремі одиниці , що є самостійними елементами, і реконструкція (модернізація) окремих їх елементів не зупиняє діяльність цих основних засобів загалом та його використання для продукції, тобто отримання прибутку.

Дані документи отримали належну оцінку судів, які визнали їх достатніми для встановлення факту експлуатації спірних основних засобів у періоді, що перевіряється.

Крім того, з поданих організацією та не спростованих податковим органом документів – довідок-розрахунків про простий – вбачається, що сукупний термін простою даних об'єктів основних засобів протягом року не перевищував 3 місяців.

Податковий орган, наполягаючи на обґрунтованості своєї позиції, посилається на наявність рішення керівництва про проведення реконструкції тривалістю понад 12 місяців як основного критерію виключення основних засобів зі складу майна, що амортизується, не враховуючи при цьому положення пункту 1 статті 256 НК РФ і не беручи до уваги специфіку . об'єктів (можливість їх реконструкції (модернізації) без вилучення з виробничого процесу та фактичне перебування БДМ N 1 та N 4 як майнового комплексу на реконструкції менше 12 місяців).

(За матеріалами Постанови ФАС Північно-Західного округу від 23.09.2008 N А56-33426/2007.)

Увага!

У правозастосовчої практиці найчастіше є ситуації, коли організація не використовує основний засіб через те, що немає попиту клієнтів на надані цією організацією послуги. У таких ситуаціях позиція офіційних органів та судів різниться.

Так, у листі Мінфіну Росії від 27.02.2009 N 03-03-06/1/101 зазначено, що в період простою майна, що амортизується, викликаного виробничою необхідністю, нарахування амортизації не припиняється. Це відноситься до транспортування основних засобів від одного об'єкта до іншого, оскільки сам факт знаходження майна, що амортизується, в дорозі не є свідченням того, що дане майно, що амортизується, не використовується в підприємницькій діяльності.

Виходячи із змісту даного листа, слід, що нарахування сум амортизації на майно, що не використовується, можливе лише у випадку, коли простий даного майна обумовлений особливостями виробництва. Вочевидь, що простий майна через відсутність попиту послуги організації не обумовлений особливостями виробництва.

Крім того, у листі від 21.04.2006 N 03-03-04/1/367 фінансове відомство вказало, що амортизація, нарахована за майном, що амортизується, не використовуваному платником податків у діяльності, спрямованій на отримання доходу, внаслідок простою, не зменшує при обчисленні податкової бази з податку прибуток організацій. Витрати як амортизаційних відрахувань неексплуатируемого основного кошти, що у тимчасовому простої, визнаному обгрунтованим і що є частиною виробничого циклу організації, відповідають критеріям пункту 1 статті 252 НК РФ і зменшують податкову базу з податку на прибуток організації.

Суди дотримуються позиції, відповідно до якої сам собою факт невикористання майна протягом нетривалого часу не означає, що воно згодом не братиме участі у виробничій діяльності.

Суть справи.

Податковим органом проведено виїзну податкову перевірку організації, за результатами якої складено акт та прийнято рішення про притягнення організації до податкової відповідальності.

Податковий орган посилається на необґрунтованість висновку щодо визнання незаконним виключення зі складу витрат витрат сум нарахованої амортизації за будівлею навчально-курсового комбінату та виробничо-промислової бази.

На думку податкового органу, оскільки зазначені об'єкти не використовуються у виробничих цілях, у суспільства були відсутні законні підстави для зменшення прибутку на спірні суми амортизації.

Позиція суду.

Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ з метою глави 25 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у статті 270 НК РФ).

Відповідно до пункту 2 статті 252 НК РФ витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати.

До витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, належать, зокрема, суми нарахованої амортизації (підпункт 3 пункту 2 статті 253 НК РФ).

Пунктом 1 статті 256 НК РФ передбачено, що майном, що амортизується, з метою глави 25 НК РФ визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності, використовується ним для вилучення доходу і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації.

Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 10000 руб.

З матеріалів справи випливає, що за договором оренди платник податків здавав спірні приміщення в оренду сторонній організації, які повернуто орендодавцю. Згодом через відсутність нового орендаря організацією було прийнято рішення про продаж зазначених вище будівель.

Організація правомірно віднесла у витрати суми нарахованої амортизації, оскільки сам собою факт невикористання майна протягом нетривалого періоду не означає, що його згодом нічого очікувати брати участь у виробничої діяльності.

Як амортизоване визнається майно, яке має обмежений термін корисної дії.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Особливості оподаткування такого майна, а також його характеристика розглядатимуться у даному матеріалі.

Що це таке

За майном, що амортизується, розуміються об'єкти, що знаходяться у власності компанії:

  • результати інтелектуальної діяльності;
  • речі та нерухомість.

Вони повинні мати ознаки:

  • знаходження їх на балансі підприємства як основних чи оборотних коштів;
  • підтвердження володіння;
  • використання для отримання прибутку – ведення підприємницької діяльності комерційними організаціями чи ІП
  • з вартістю, що погашається з допомогою амортизаційних відрахувань, щонайменше 100 тис. крб.;
  • термін використання корисної дії від 12 місяців.

Під основним засобом для нарахування амортизаційних платежів розуміється об'єкт, що використовується для виробничої діяльності з метою отримання прибутку підприємством, або з призначенням для управління організацією.

Для визначення зносу береться до уваги первісна вартість основного засобу.

Сутністю амортизації є перенесення вартості основного кошти на освоєний капітал. Здійснюється цей процес за рахунок включення вартості майна до собівартості продукції, що випускається підприємством.

Амортизація обчислюється в грошах і становить певну суму, спрямовану зменшення вартості майна з допомогою зменшення величину зносу. Метою цього є розподіл ціни матеріального активу на витрати протягом передбачуваного терміну його експлуатації.

Крім земельних ділянок, вся нерухомість має обмежений термін користування. Амортизація відображає такі процеси як моральний та фізичний знос.

Відповідно до термінів корисної дії амортизаційне майно розподіляється на певні категорії, що враховується під час бухгалтерського обліку. Перша група відноситься до майна з використанням від 1 до 2 років, далі від 2 до 3. Починаючи з 3 років та 5 років з періодом до 2 років, потім від 7 до 10 років. Після 10 років – кожні 5 років, максимальним терміном до 30 років.

Класифікація затверджується виходячи з постанов Уряди РФ.

Законодавство

Поняття майна, що амортизується, міститься в .

Здійснюється нарахування платежів у такому порядку:

  • об'єкти, прийняті унітарним підприємством до оперативного управління чи господарського відання, підлягають амортизації;
  • при отриманні майна організатором-інвестором під час нарахування зносу на період дії інвестиційної угоди;
  • підлягають амортизації мобілізаційні потужності;
  • беруть участь у процес капітальні вкладення основні кошти, якщо вони надані у найм, поліпшення носять невіддільний характер;
  • майно, одержане у межах інвестиційних угод за концесійними домовленостями та у сфері надання комунальних послуг, підлягає амортизації на строк дії зазначених контрактів.

Розрахунок амортизаційних платежів провадиться на підставі Положення про бухгалтерський облік.

На підставі Листи Мінфіну РФ №03-11-06/2/28540 від 16.06.2014, при визначенні бази з податку при використанні УСН, витрати на придбання майна, що не амортизується, вартістю до 100 тис. руб. списання витрат відбувається на момент оплати.

Інші засоби виробництва ціною від 100 000 руб. приймаються у бухгалтерському та податковому обліку після введення їх в експлуатацію. Вирахування їх вартості призведе до зменшення суми на понесені витрати для виплат до бюджету при застосуванні спрощеної системи оподаткування.

Щодо майна вартістю від 40 до 100 тис. руб. у бухгалтерії здійснюється постановка їх на облік як матеріально-виробничі запаси.

Яке майно не підлягає амортизації

Не поширюються амортизаційні механізми щодо таких видів об'єктів:

  • майно на балансі казенних підприємств, за винятком того, що використовується для ведення комерційної діяльності та отримання прибутку;
  • власність некомерційних організацій;
  • предмети та будівлі, куплені на бюджетні кошти, за винятком приватизованого майна;
  • лісовий масив, дороги, судноплавні установки та інші об'єкти, що включені до переліку казенного майна;
  • твори мистецтва;
  • права на результати інтелектуальної діяльності;
  • основні засоби виробництва, передані у користування з безоплатних угод, законсервовані за розпорядженням керівництва терміном від 3 місяців, що перебувають у реконструкції чи модернізації терміном від 1 року.

Виключаються зі списку амортизаційних об'єктів:

  • відомості про які містяться у Російському міжнародному реєстрі судом на момент урахування інформації про них;
  • після розконсервації при продовженні терміну використання після завершення введених обмежень.

Для визнання нематеріального активу майном, що амортизується, необхідне підтвердження отримання прибутку від володіння таким правом.

Як такі зізнаються:

  • патент на промисловий зразок або функціональну корисну модель або ноу-хау винаходів;
  • декларація про використання програми ЕОМ чи інформаційної бази даних;
  • використання інтегральних мікросхем;
  • право на товарний знак, обслуговування, використання фірмової назви, а також місця походження;
  • винятковий патент на селекційні досягнення;
  • впровадження секретного процесу чи формули у промисловому чи комерційному, науковому виробництві;
  • використання аудіовізуальних творів у підприємницькій діяльності.

Як розраховується податок на прибуток

Податкова база нарахування майнового збору обчислюється платником податків самостійно.

Розмір амортизації визначається щодо кожного об'єкта окремо на регулярній основі – щомісяця. Розміри обчислюються починаючи з першого числа місяця, наступного за введенням майна в експлуатацію.

Амортизація нараховується одним з методів на підставі, можлива їх зміна протягом усього періоду експлуатації об'єкта:

При досягненні вартості об'єкта 20% від його амортизаційної (відновлювальної) ціни нарахування провадиться в такий спосіб. Залишкова вартість береться до уваги під час проведення подальших розрахунків по незнижуваному залишку. Розмір щомісячної амортизації визначається як базова вартість, поділена на кількість місяців амортизації, що залишилися.

Відносно більшості основних засобів застосовується коефіцієнт у значенні 2. При фінансовій оренді використовується показник трохи більше 3.

Враховується наявність несприятливих факторів, що впливають на функціональність майна – токсична, в екстремальних погодних умовах, температурному режимі, що може стати причиною виходу з ладу – аварії щодо майна.

Що стосується введених в експлуатацію об'єктів до запровадження відповідної глави Податкового кодексу РФ, з 1 січня 2002 року, терміни використання їх встановлюються виходячи з положень уряду Росії з урахуванням класифікації об'єктів, встановленої .

Щодо кожного об'єкта, що амортизується, ведеться облік, в якому відображаються показники:

  • первісної (відновлювальної) вартості майна;
  • період звіту, коли було реалізовано об'єкт;
  • про прийняті терміни використання майна відповідно до інструкції або прийнятих у практиці показників;
  • про узгоджений спосіб нарахування амортизаційних платежів;
  • про дату вибуття майна;
  • про період передачі об'єкта в експлуатацію, консервацію та розконсервацію, про укладення договору безоплатного користування, про час проведення реконструкції або модернізації;
  • про витрати, викликані реалізацією майна, з транспортування та регулярного обслуговування.

При продажу майна, що амортизується, нараховується дохід на балансі власника в період, коли відбулося фактичне вибуття засобу виробництва з укладенням договору. Сума включається до податкової бази.

І АМОРТИЗАЦІЙНА ПОЛІТИКА

ПІДПРИЄМСТВА

Амортизація та майно, що амортизується

Слово «амортизація» походить від латів. amortisatio,що дослівно перекладається як «погашення». Економічний сенс амортизації об'єктів основних засобів розкрито у ДМ СУ 6/01, де сказано, що «вартість об'єктів основних засобів погашаєтьсяу вигляді нарахування амортизації». Амортизація (амортизаційні відрахування) - Це періодично списується частина вартості основних засобів підприємства і включається до собівартості продукції.

Амортизаційні відрахування відносяться до витрат на виробничу поточну діяльність підприємства і розглядаються як засіб відшкодування вартості основних засобів.

Поняття амортизації тісно пов'язане з поняттям зносу, проте неправильним їх ототожнюватиме. В економічному сенсі знос розуміється як втрата вартості об'єкта майна у зв'язку з погіршенням його споживчих властивостей під час експлуатації. Облік зносу має значення відображення реального стану майна, саме, залишкової вартості цього имущества.

Знос об'єктивний і залежить від способу обліку. Амортизація вторинна по відношенню до зносу. Система здійснення амортизації утворює амортизаційний механізм, тобто. сукупність виконуваних за певними правилами облікових та планових операцій, завдяки яким:

Погашується вартість майна, що зношується;

Створюється спеціальне джерело власних оборотних
коштів, що витрачаються на оновлення (заміну) зношеного йому
ства.


Протягом терміну корисного використання динаміка амортизаційних відрахувань може збігатися з динамікою зносу. Найбільш наочним прикладом цієї розбіжності є прискорена амортизація, яку слід розглядати як своєрідне кредитування майбутнього зносу.

Нарахування амортизації відбивається у бухгалтерському обліку з дебету рахунків витрат виробництва та звернення (рахунки 20, 23, 25, 26 та інших.) у кореспонденції з кредитом рахунки обліку амортизації (рахунки 02 і 05). Нарахування амортизації здійснюється за допомогою бухгалтерських проводок виду:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26 К-т рах. 02, 05

Інформація про накопичену під час експлуатації об'єктів основних засобів амортизації узагальнюється на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Аналітичний облік за рахунком 02 ведеться з окремих інвентарних об'єктів основних засобів. Рахунок 05 призначений обліку амортизації нематеріальних активів.

У розділі 25 НК РФ використовується поняття майна, що амортизується. Амортизується майномвизнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності та використовуються ним для отримання доходу і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.

Для нарахування амортизації беруться також об'єкти основних засобів, які перебувають на підприємстві на праві господарського відання, оперативного управління, а також об'єкти майна, що орендується згідно з договором оренди.

До майна, що амортизується, не належать земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод.

До складу майна, що амортизується, не включаються:

Майно бюджетних установ;

Майно некомерційних організацій, крім
майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємства
нимательской діяльності та використовуваного для здійснення
ня такої діяльності;



Майно, придбане з використанням бюджетних коштів
асигнувань та інших аналогічних засобів (у частині вартості,
що припадає на величину цих коштів);

Об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господаря
ства, об'єкти дорожнього господарства, спеціалізовані споруди
ження судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;

Продуктивна худоба, буйволи, воли, яки, олені, інші одо
машнені дикі тварини (за винятком робочої худоби);

Придбані видання (книги, брошури та інші подоби
ні об'єкти), твори мистецтва;

Майно, первісна вартість якого складає
ет до 20 тис. руб. включно. Вартість такого майна
включається до складу матеріальних витрат у повній сумі
мірою введення його в експлуатацію;

Майно, придбане чи створене за рахунок коштів,
отриманих у рамках цільового фінансування, або безоплат
дно отримане за міжнародними цільовими договорами.

Зі складу майна, що амортизується, виключаються основні засоби:

Передані (отримані) за договорами у безоплатне
користування;

Перекладені за рішенням керівництва організації на
консервацію тривалістю понад три місяці;

Організації, що перебувають за рішенням керівництва, на ре
конструкції та модернізації понад 12 місяців.

При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація у ньому нараховується гаразд, який діяв досі його консервації.

Нарахування амортизації провадиться до повного погашення вартостіданого об'єкта або до списання об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку із припиненням права власності чи іншого речового права.

Нарахування амортизації здійснюється безперервно і не припиняється протягом строку корисного використання об'єктів основних засобів, крім періодів їх знаходження:

У реконструкції та модернізації тривалістю
понад 12 місяців;

На консервації, яка не може бути менше трьох ме
сяців.


Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах майна, що амортизується, нараховуються щомісяця незалежно від методу нарахування.

Нараховані амортизаційні відрахування відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать, та нараховуються незалежновід результатів діяльності підприємства у звітному періоді.

І в бухгалтерському, і в податковому обліку існують так звані об'єкти основних засобів, що не амортизуються. Однак склад майна, що не амортизується, різний.

У бухгалтерському обліку амортизація не нараховується за такими об'єктами:

1) за основними засобами мобілізаційного призначення, законсервованими і не використовуються в діяльності організації;

2) за основними засобами некомерційних організацій (за ними на позабалансовому рахунку провадиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом);

3) по об'єктах житлового фонду за винятком об'єктів, що враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності. По об'єктах, які враховуються на рахунку 03 "Дохідні вкладення матеріальні цінності" (тобто. за тими об'єктами, що використовуються для здавання в найм та в оренду з метою отримання доходу) амортизація нараховується в загальновстановленому порядку*(30);

4) по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій та ін.).

Склад майна, яким амортизація не нараховується з метою оподаткування, набагато ширше. До нього належать (п. 2 ст. 256 НК РФ):

1) земля та інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Земля й у бухгалтерському, й у податковому обліку не амортизується. Тому організація неспроможна списати витрати на придбання землі на зменшення податкової бази з податку на прибуток, використовуючи механізм амортизації. Однак у главі 25НК РФ є норми, що дозволяють за певних умов врахувати з метою оподаткування витрати на придбання землі. Докладно це питання розглянуто на с. 235.

2) майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та використовуваного для здійснення такої діяльності;

3) майно некомерційних організацій, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовуване для здійснення некомерційної діяльності.

Якщо майно некомерційної організації було придбано за рахунок коштів, одержаних від підприємницької діяльності, та використовується для здійснення такої діяльності, воно підлягає амортизації у загальновстановленому порядку (лист Мінфіну Росії від 16.03.2010 N 03-03-06/4/19);

4) майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування, за винятком майна, одержаного платником податків під час приватизації.

У листі Мінфіну Росії від 02.04.2010 N 03-03-06/1/222 пояснюється, що з метою оподаткування прибутку до коштів цільового фінансування та цільових надходжень належить майно, наведене у підп. 14 п. 1 та п. 2 ст. 251 НК РФ. Субсидії, надані комерційним організаціям з метою відшкодування витрат або недоотриманих доходів у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг, цільовим фінансуванням з метою оподаткування прибутку не визнаються.

Відповідно, щодо майна, придбаного або створеного комерційною організацією за рахунок субсидій, отриманих на відшкодування витрат у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг та визнаного згідно зі ст. 256 НК РФ амортизується, амортизація нараховується в загальновстановленому порядку;

5) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалося із залученням джерел бюджетного чи іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти.

У листах Мінфіну Росії від 30.10.2007 N 03-03-06/1/745 та від 02.04.2006 N 03-03-06/1/203 пояснюється, що під витратами в об'єкти зовнішнього благоустрою слід розуміти витрати, спрямовані на створення зручного , облаштованого з практичної та естетичної точки зору простору на території організації. Такі витрати безпосередньо не відносяться до будь-яких виробничих будівель та споруд і безпосередньо не пов'язані з комерційною діяльністю організації. До них відносяться, наприклад, влаштування доріжок, лав, посадка дерев і чагарників, влаштування газонів і т.д. (Див. також лист Мінфіну Росії від 07.11.2007 N 03-03-06/1/777).

В іншому листі до об'єктів зовнішнього благоустрою чиновники зарахували під'їзні колії, вантажно-розвантажувальні майданчики, паркування для транспорту, тротуари, пішохідні доріжки (лист Мінфіну Росії від 30.05.2006 N 03-03-04/1/487).

Витрати на встановлення штучних пальм, укладання штучної трави, бетонування майданчиків навколо басейнів, укладання тротуарної плитки, влаштування малих архітектурних форм, встановлення декоративного освітлення - це також витрати на об'єкти зовнішнього благоустрою (лист Мінфіну Росії від 30.01.2008 N 03-03-06/ 1/63).

Оскільки об'єкти зовнішнього благоустрою не підлягають амортизації, отже, капітальні витрати на створення (придбання) всіх перерахованих вище об'єктів з метою оподаткування прибутку не враховуються. Витрати на благоустрій території поточного характеру також не враховуються з метою оподаткування прибутку, оскільки не пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу, а отже, не задовольняють критеріям визнання витрат, передбачених ст. 252 НК РФ. Такою є позиція Мінфіну Росії (лист від 30.10.2007 N 03-03-06/1/745).

На відміну від чиновників Мінфіну, судді, аналізуючи підп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, приходять до висновку, що до майна, що не амортизується, віднесені тільки ті об'єкти зовнішнього благоустрою, які створені із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічного цільового фінансування. Якщо ж об'єкт створено без залучення джерел бюджетного чи іншого цільового фінансування та організація може підтвердити використання цього об'єкта у діяльності, спрямованої на отримання доходу (ст. 252 НК РФ), то амортизація за таким об'єктом нараховується та враховується з метою оподаткування у загальновстановленому порядку.

Таку позицію займає, наприклад, ФАС Північно-Західного округу.

У Постанові від 14.01.2008 N А56-4910/2007 визнано правомірність зменшення податкової бази у сумі витрат організації створення автостоянки. А в Постанові від 01.06.2009 N А56-33207/2008 суд підтвердив правомірність обліку витрат на роботи з благоустрою виробничої території, в ході яких рекультивувалося сміттєзвалище, демонтувався склад для зберігання металів, здійснювалися влаштування газонів, доріжок, клумб, посадка багаторічних дерев. Судді визнали зазначені витрати економічно обґрунтованими, оскільки вони спрямовані на створення організації провадження, що забезпечує належні санітарно-гігієнічні умови для працівників та нормальне функціонування об'єктів основних засобів організації.

Аналогічні висновки можна знайти у Постанові ФАС Московського округу від 12.10.2010 N КА-А40/12233-10.

Якщо роботи з озеленення виробничої території здійснюються з метою дотримання санітарно-гігієнічних норм, то шанси довести в суді правомірність обліку витрат на такі роботи з метою оподаткування прибутку також високі (див. постанови ФАС Центрального округу від 26.04.2007 N А68-АП-400/ 14-04, Московського округу від 24.09.2007, 27.09.2007 N КА-А40/9456-07).

У недавньому минулому чиновники категорично висловлювалися за те, що організація за жодних умов не може врахувати з метою оподаткування витрати на благоустрій території, проте зараз ця позиція дещо пом'якшала.

Наприклад, у листі Мінфіну Росії від 07.07.2009 N 03-03-06/1/443 йдеться про те, що витрати санаторію з озеленення своєї території можуть розглядатися як обґрунтовані витрати, оскільки безпосередньо пов'язані із забезпеченням нормальних умов відпочинку, тобто діяльності, спрямованої отримання доходу.

При цьому при задоволенні критеріїв, передбачених ст. 256 НК РФ, зазначені витрати повинні розглядатися як майна, що амортизується. В іншому випадку дані витрати необхідно враховувати у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);

6) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), витвори мистецтва. При цьому вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів, за винятком витворів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, у повній сумі на момент придбання зазначених об'єктів.

З метою оподаткування прибутку витрати на придбання видань враховуються у витратах у повному обсязі, незалежно від їхньої вартості (більше або менше 40 000 руб.). Головне - довести, що ці видання використовуються у діяльності, спрямованій на отримання доходу (лист Мінфіну Росії від 15.05.2006 р. N 07-05-06/116).

При цьому витрати на придбання предметів мистецтва врахувати з метою оподаткування взагалі не вийде, навіть якщо вони купуються для оформлення приміщення, що використовується в основній діяльності. Таку позицію викладено, наприклад, у листі УФНС Росії по м. Москві від 28.06.2010 N 16-15/067484. У ньому йдеться про те, що більярдний клуб не має права амортизувати картини, придбані для розміщення як елементи інтер'єру для оформлення приміщень, що використовуються для надання послуг, пов'язаних із проведенням платного дозвілля;

7) майно, придбане (створене) за рахунок коштів, що надійшли відповідно до підпунктів 14, 19, 22, 23 та 30 пункту 1 статті 251 НК РФ, а також майно, зазначене у підпунктах 6 та 7 пункту 1 статті 251 НК РФ* (31).

Амортизованим майном визнається майно, продукти інтелектуальної праці, що перебувають у суб'єкта господарювання у власності та використовувані ним для отримання доходу. У цьому період корисної експлуатації таких об'єктів має становити щонайменше 12 міс. Початкова вартість майна, що амортизується, повинна бути більше 10 тис. руб. Її погашення здійснюється у вигляді нарахування амортизації.

Винятки

Далеко не кожне майно, що відповідає наведеним вище вимогам, вважатиметься амортизованим. Винятками, зокрема, визнаються:

  1. Земля, інші природні об'єкти (надра, вода та ін.).
  2. Цінні папери.
  3. Матеріально-виробничі запаси.
  4. Об'єкти з незавершеним будівництвом.
  5. Товари.
  6. Фінансові інструменти (зокрема ф'ючерсні, опціонні, форвардні контракти).

Амортизоване майно, що не підлягає амортизації

До цієї групи входять:


Додатково

Зі складу об'єктів, що амортизуються, виключаються також активи:

  1. Переведені на консервацію тривалістю більше трьох міс.
  2. Отримані/передані за договором про безоплатне користування.
  3. Перебувають у модернізації/реконструкції, тривалістю понад 12 міс.

При розконсервації майна, що амортизується, в бухгалтерському обліку проводиться нарахування сум зносу в порядку, що існував до консервації, а період корисної експлуатації збільшується на її тривалість.

Початкову ціну активу визначають як суму витрат на його придбання та приведення у стан готовності до експлуатації.

Групи майна, що амортизується

Вони формуються залежно від періоду корисного використання об'єктів.

Суб'єкт господарювання може на свій розсуд збільшити строк після дати введення в експлуатацію, якщо модернізація, реконструкція, технічне переоснащення (переозброєння) призвели до збільшення терміну служби активу.

Для зручності групи об'єктів наведено у таблиці.

Класифікація ОЗ, що включаються до груп, затверджується Урядом.

Загальні відомості про нарахування сум зносу

Розрахунок амортизації майна, що амортизується, відповідно до ст. 25 ПК, виробляється лінійним або нелінійним способом.

Суб'єкт господарювання визначає суму зносу з оподаткування окремо по кожному активу щомісяця. Нарахування починають з 1-го числа того місяця, який слідує за місяцем введення об'єкта в експлуатацію. Припиняється розрахунок також з 1 числа місяця, що йде за місяцем списання ОЗ або вибуття зі складу амортизованого майна з будь-якої підстави.

Нюанси

По амортизованому майну, включеному до 8-10 групи, незалежно від терміну введення їх у експлуатацію, нарахування проводяться за лінійним методом. До інших об'єктів господарюючий суб'єкт може застосовувати будь-який із двох способів.

Зверніть увагу, що вибраний метод не можна змінити протягом усього терміну розрахунку амортизації.

Особливості нарахування

При використанні лінійного методу суму амортизації визначають як добуток початкової вартості ОС та норми амортизації. Остання розраховується так:

К = х 100%.

У цій формулі:

  • норма амортизації у % до первісної вартості - К;
  • період корисної експлуатації об'єкта, виражений у місяцях, – n.

Якщо використовується нелінійний спосіб, то шукана величина визначається шляхом множення залишкової вартості майна, що амортизується на норму:

K = х 100%.

Важливі моменти

При розрахунку необхідно враховувати, що з місяця, що йде за місяцем, коли залишкова вартість амортизованого майна досягне 20 % від первісної, нарахування слід проводити за такими правилами:

  1. Залишкова вартість визнається базовою.
  2. Сума амортизації за місяць розраховується шляхом поділу базової величини на кількість місяців, що залишилися до кінця періоду корисної експлуатації.

Коефіцієнти

Вони застосовуються при розрахунку сум зносу амортизованого майна, що експлуатується в агресивних умовах або за підвищеної змінності. Коефіцієнти також можуть використовувати сільськогосподарські підприємства: тепличні комбінати, птахофабрики, тваринницькі ферми та ін. При цьому встановлені деякі обмеження.

Зокрема, зазначеним суб'єктам можна застосовувати коефіцієнт не вище 2. Для ОЗ, що є предметом лізингової угоди, допускається з розрахунку використовувати коефіцієнт не вище трьох.

Зазначені положення не поширюються на об'єкт, включені до 1-3 груп, якщо використовується нелінійний метод.

Агресивними визнаються штучні чи природні чинники, вплив яких зумовлює підвищений знос ОС. До функціонування в таких умовах прирівнюється також знаходження майна в контакті з пожежо-, вибухонебезпечним, токсичним або іншим агресивним середовищем, що є джерелом (причиною) аварійної ситуації.

При розрахунку сум зносу пасажирськими мікроавтобусами і легкових автомобілів, первісна вартість яких більше 400 тис. руб. та 300 тис. руб. відповідно, до основної норми застосовують коефіцієнт 0,5.

За рішенням керівника підприємства амортизація може нараховуватись за зниженими нормами, але виключно з початку податкового періоду та на всьому його протязі.

Оподаткування

По ОС, введеним в експлуатацію до введення в дію гол. 25 ПК, корисний термін експлуатації визначає сам господарюючий суб'єкт станом на 01.01.2002 з урахуванням класифікації, затвердженої Урядом, та періодів експлуатації за групами, закріпленими ст. 258 Кодексу.

Незалежно від методу нарахування, обраного платником податків щодо амортизованого майна, введеного в експлуатацію до набрання чинності гол. 25, розрахунок здійснюється на основі залишкової вартості.

Аналітичний облік

Він повинен відображати відомості про:

  1. Початкової вартості об'єкта, що вибув у податковому (звітному) періоді, а також про її зміни при дообладнанні, добудові, частковій ліквідації, реконструкції.
  2. Періоди корисної експлуатації, прийняті підприємством.
  3. Методи нарахування та суми амортизації з початку розрахунку до кінця місяця, в якому мала місце реалізація (вибуття) об'єкта.
  4. Вартість реалізації майна, відповідно до договору.
  5. Даті придбання та продажу (вибуття) ОЗ, передачі його в експлуатацію, виключення зі складу об'єктів, що амортизуються, на підставах, закріплених у п. 3 ст. 256 ПК, розконсервації активу, закінчення дії договору про безоплатне користування, завершення робіт з модернізації та реконструкції.
  6. Витрати, понесені суб'єктом при вибутті майна. Йдеться, зокрема, про витрати, передбачені підп. 8 п. 1 ст. 265 ПК, а також витрати на зберігання, транспортування та обслуговування реалізованого активу.

Прибуток, який отримав господарюючий суб'єкт, включається до податкової бази у той звітний період, у якому здійснено реалізацію. Збитки, що виникли у платника податків, відображаються в обліку як інші витрати, згідно з правилами, закріпленими ст. 268 ПК.

В аналітичному обліку мають бути відомості про найменування активів, щодо яких зафіксовано суми відповідних витрат, кількість місяців, протягом яких вони будуть віднесені до інших витрат, а також суми щомісячних витрат.