Облік відпускних виплат. облік відпускних

Відповідно до статті 136 Трудового кодексу оплата відпустки провадиться не пізніше ніж за три дні до його початку. Відпускні нараховуються і виплачуються працівникові одноразово незалежно від того, на один або кілька звітних періодів припадає його відпустка.

Бухгалтерський облік

Правила бухгалтерського обліку не вимагають розподіляти витрати на оплату відпусток в залежності від кількості днів відпустки, що припадають на той чи інший звітний період (місяць, квартал, рік). Рішення з даного питання організація приймає самостійно з урахуванням вимог нормативних правових актів з бухобліку (лист Мінфіну Росії від 24 грудня 2004 № 03-03-01-04 / 1/190).

Витрати на відпустку є оціночними зобов'язаннями. Це обумовлено одноразовим виконанням ряду умов, вимога про дотримання яких з метою визнання зобов'язань оціночними встановлено пунктом 5 ПБУ 8/2010 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 13 грудня 2010 року № 167н; далі - ПБО 8/2010).

По перше, Надавати співробітникам щорічні відпустки і оплачувати їх роботодавців зобов'язує Трудовий кодекс. Уникнути виконання цієї вимоги організація не може.

По-друге, На оплату відпустки співробітників організація витратить кошти, тобто відбудеться зменшення її економічних вигод.

По-третє, Встановити величину відпускних виплат, звичайно, можна, але необхідність нести ці витрати настане в невизначений термін і в невідомої сумі.

Так як витрати на відпустку є оціночним зобов'язанням, в бухгалтерському обліку їх слід відображати у вигляді резерву і далі за рахунок цього резерву в звітному періоді списувати все відпускні витрати. Тепер це не резерв майбутніх витрат, як було раніше, а один з оціночних резервів, що формуються відповідно до ПБО 8/2010.

Детальніше про правила формування резерву можна почитати в електронному бератор для ПК, який можна встановити на комп'ютер, пройшовши за посиланням www.berator.ru/pk .

У бухгалтерському обліку оцінний резерв на оплату відпусток створюється для того, щоб в достовірній формі враховувати зобов'язання роботодавця перед працівниками (п. 5, 8 ПБО 8/2010).

Довідково

Відпускні обкладаються також страховими внесками (Федеральний закон № 212-ФЗ). Суми нарахованих страхових внесків враховують на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

Оціночні зобов'язання відображаються на рахунку обліку резервів майбутніх витрат (п. 8 ПБО 8/2010). Значить, резерв на оплату відпусток враховується на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» на субрахунку «Резерв на оплату відпусток».

Чи нараховується резерв за кредитами рахунки 96. Величина резерву може ставитися на витрати по звичайних видах діяльності, на інші витрати або включатися до вартості активу:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96, субрахунок «Резерв на оплату відпусток»

- проведені відрахування в резерв на майбутню оплату відпусток. Використання резерву (нарахування відпускних при наданні відпустки, компенсації за невикористану відпустку) відображається записом за дебетом рахунка 96:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

- нараховані відпускні (компенсація за невикористану відпустку);

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69

- нараховані страхові внески на відпускні (компенсацію за невикористану відпустку).

Якщо організація не створює резерв майбутніх витрат на оплату відпусток у податковому обліку (ст. 324.1 НК РФ) або створює ці резерви в бухгалтерському та податковому обліку різними методами, то в момент нарахування суми оцінного зобов'язання необхідно відобразити відкладений податковий актив. Його величина визначається множенням суми відрахування в бухгалтерський резерв (або відхилення бухгалтерського резерву від податкового) на ставку податку на прибуток - 20 відсотків. Проводка буде такою:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

- відбито відстрочений податковий актив при нарахуванні суми резерву на оплату відпусток.

При наданні відпустки або нарахуванні працівникові компенсації за невикористану відпустку ці витрати в бухобліку списуються за рахунок резерву і повинні при-

знав в податковому обліку у витратах на оплату праці. Раніше визнаний відстрочений податковий актив буде погашатися в частині, яка припадає на витрати, визнані в податковому обліку. Проводка буде такою:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

- погашений відстрочений податковий актив при наданні відпустки працівнику (нарахуванні компенсації за невикористану відпустку).

Якщо в бухобліку суми нарахованих відпускних перевищують суму нарахованого резерву, сума перевищення відразу списується на рахунки обліку витрат (п. 21 ПБО 8/2010). Дебетового сальдо на рахунку 96 бути не повинно.

Суму ПДФО, утримувану з відпускних виплат, відобразіть проводкою:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»

- утримано податок на доходи фізичних осіб з відпускних виплат працівників.

Податковий облік

Коли визнавати витрати на відпустку з метою оподаткування прибутку, якщо відпускні виплачені в одному періоді, а відпустка закінчується в іншому? Звернемося до Податкового кодексу.

Витрати на виплату відпускних підприємство включає до складу витрат на оплату праці, які зменшують оподатковуваний прибуток організації (п. 7 ст. 255 НК РФ). Витрати на оплату праці включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Понесені витрати відображаються в залежності від обраного в обліковій політиці для цілей оподаткування методу визнання витрат відповідно до статей 272 і 273 Податкового кодексу.

При використанні касового методу все просто. Витрати визнаються в тому періоді, коли вони фактично зроблені, тобто в день виплати відпускних.

А ось з методом нарахування все складніше, є два варіанти визнання витрат.

Перший варіант обліку витрат

Міністерство фінансів рекомендує розподіляти витрати за періодами пропорційно дням відпустки. Висновок співробітників міністерства спирається на статтю 272 Податкового кодексу. У податковому обліку підприємства, які застосовують метод нарахування, визнають витрати в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться (п. 1 ст. 272 \u200b\u200bНК РФ). Значить, якщо відпустка припадає на кілька періодів, то нараховані суми на його оплату включаються до складу витрат пропорційно кількості днів відпустки, що припадає на кожний з періодів. Цю позицію Мінфін Росії неодноразово висловлював в листах від 23 липня 2012 року № 03-03-06 / 1/356, від 12 травня 2010 року № 03-03-06 / 1/323, від 22 квітня 2010 року № 03 -03-06 / 1/288.

приклад

Працівникові О.С. Сьоміну надано черговий оплачувану відпустку з 22 червня по 18 липня 2013 року. Сума нарахованих відпускних 33 600 руб. Відпустка працівника припадає на два звітні періоди - II квартал і 9 місяців 2013 року. Фірма розподіляє суму відпускних між червнем і липнем пропорційно відпрацьованим дням.

У червні Сьомін відпочивав 10 днів, а в липні - 18 днів. Розподілимо витрати:

в червні витрати \u003d 33 600 руб. : 28 дн. X 10 дн. \u003d 12 000 руб .;

в липні витрати \u003d 33 600 руб. : 28 дн. X 18 дн. \u003d 21 600 руб.

При заповненні податкової звітності в витрати будуть включені суми:

- за II квартал 2013 року - 12 000 руб .;

- за 9 місяців 2013 року - 33 600 руб.

З огляду на, що обов'язок оплачувати відпустку працівника за три дні до його початку передбачена законодавчо, і платник податків не може уникнути цього обов'язку, з позицією фінансового відомства можна посперечатися.

Другий варіант обліку витрат (спірне)

При методі нарахування порядок визначення витрат встановлено статтею 272 Податкового кодексу. Відповідно до неї, витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. При цьому витрати на оплату праці (п. 4 ст. 272 \u200b\u200bНК РФ) враховуються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованих відповідно до статті 255 Податкового кодексу витрат на оплату праці. Іншими словами, раз відпускні нараховані, як того вимагає Трудовий кодекс, значить, їх можна визнати витратами з метою оподаткування прибутку. Тобто організація, яка використовує метод нарахування при розрахунку податку на прибуток, може визнавати витратою суми відпускних виплат в періоді нарахування в повному обсязі.

Є безліч судових рішень на захист платників податків: постанови ФАС Московського округу від 24 червня 2009 у справі № А40-48457 / 08-129-168, ФАС Уральського округу від 8 грудня 2008 року № А07-6787 / 08, ФАС Західно Сибірського округу від 1 грудня 2008 у справі № А46-6675 / 2007, від 3 грудня 2007 р справі № А75-4424 / 2007 та ін.

Треба відзначити: судді приймали рішення на користь платників податків навіть незважаючи на представлені податкової листи Мінфіну, відзначаючи, що стаття 272 Податкового кодексу прямо не зобов'язує розподіляти за періодами витрати у вигляді відпускних виплат. Не можна, звичайно, промовчати про те, що деякі суди солідарні з ФНС, приклад цьому - постанова ФАС Північно-Західного округу від 16 листопада 2007 р справі № А56-39310 / 2006.

Витрати на додаткову відпустку

У загальному випадку тривалість основної оплачуваної відпустки становить 28 днів. Чи правомірно враховувати у витратах з податку на прибуток оплату додаткових відпусток? Так, якщо право на додатковий час відпустки закріплено законодавчо.

небезпечний момент

Роботодавець має право самостійно встановити додаткові відпустки, якщо вони не передбачені законом (ст. 116 ТК РФ). При цьому визнати витрати при розрахунку податку на прибуток, якщо понадлімітний відпустка надається на підставі колективного договору, не можна. Про це прямо говориться в Податковому кодексі.

Витрати на оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей, не враховуються при визначенні податкової бази (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Можна врахувати тільки витрати на додатковий відпочинок співробітників, яким за законом покладено подовжений відпустку. При цьому не буде зайвим, якщо в заяві на відпустку кожен з них посилатиметься на норму законодавства, що дає право на додаткові дні відпочинку. Перш за все це статті 116-118, 321, 335 Трудового кодексу. Крім того, існує ряд федеральних законів, наприклад від 19 лютого 1993 № 4520-1 «Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях», і постанов, наприклад поста-новлення Уряду РФ від 30 грудня 1998 р № 1588 і ін.

Витрати на сумісника

У статті «У розрахунку відпускних стандартів не буває» (див. Стор. 34), ми розглядали ситуацію, коли суміснику покладено подовжений відпустку за основним місцем роботи. Роботодавець не зобов'язаний оплачувати понадлімітний відпустку, покладений суміснику за основним місцем роботи, але він може це зробити при бажанні. Це заслуговує на увагу тому, що на такі витрати дозволено зменшити податок на прибуток. Мінфін Росії дає «зелене світло» за умови, що кількість додаткових до відпустки днів не перевищує встановлений законодавством (лист Мінфіну Росії від 16 травня 2011 № 03-03-06 / 1/294).

Звичайно, взяти у сумісника документ, що підтверджує подовжений відпустку за основним місцем роботи, необхідно.

"Податок на прибуток

При попаданні відпустки на два звітні періоди виникає ще одне важливе питання. Коли платити податок з доходів працівника у вигляді відпускних виплат? Тут все дуже просто.

Особливості обчислення ПДФО податковими агентами, а також порядок і терміни сплати податку регламентує стаття 226 Подат кового кодексу. Відповідно до неї, податкові агенти зобов'язані обчислювати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб. Робити це повинні російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій в Російській Федерації, від яких або в результаті відносин з якими людина отримала доходи.

Податковий агент розраховує ПДФО наростаючим підсумком з початку календарного року за підсумками кожного місяця. Цей обов'язок стосується всіх доходів працівника, щодо яких застосовується податкова ставка 13 відсотків (ст. 216, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Тому багато бухгалтерів сумніваються з приводу дати нарахування ПДФО з відпускних виплат, адже ставка на балки по пов їм вип л ат а м теж 13 процен тов.

Однак сумніви їх марні. ПДФО з відпускних потрібно нараховувати і сплачувати безпосередньо при їх виплаті, і ось чому.

В обов'язки податкового агента входить:

правильний розрахунок сум податків;
утримання ПДФО з виплачених грошових коштів;
перерахування податку до бюджету;
своєчасне подання до податкової декларації за доходами;
повідомлення інспекторів про неможливість утримати податок;
зберігання документів, що підтверджують розрахунок, утримання та сплату податків до бюджету, протягом чотирьох років.

Зверніть увагу на другий пункт: податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зробити це закон дозволяє за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються фірмою. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.

Отже, ми з'ясували, що кодекс зобов'язує податкових агентів утримувати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів людини при їх фактичної виплати. Утримувати податок дозволено за рахунок будь-яких грошей при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Виходить, що нараховувати та сплачувати ПДФО з відпускних потрібно одночасно з видачею грошей працівникові.

Правильність цього підходу до тлумачення норм законодавства підтверджує і Міністерство фінансів. Так, в листі Мінфіну Росії від 6 червня 2012 року № 03-04-08 / 8-139 зазначено, що дата фактичного отримання доходу у вигляді оплати відпустки визначається як день виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках ( подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Президія Вищого Арбітражного Суду солідарний з позицією Мінфіну (постанова Президії ВАС РФ від 7 лютого 2012 року № 11709/11). І навіть Федеральна податкова служба не заперечує, що ПДФО з оплати відпочинку працівника правильно сплачувати не в кінці місяця, як ПДФО з оплати його праці, а в день отримання відпускних (лист ФНС Росії від 13 червня 2012 року № ОД-4-3 / 9698).

Є.П. Ирхина, редактор-експерт з бухобліку та оподаткування

Кожен бухгалтер знає: мало правильно і вчасно нарахувати і виплатити відпускні кошти, при цьому необхідно також точно і акуратно виконати документальне оформлення операції. Зокрема, проводка, що нараховані відпускні, повинна бути саме в тій графі бухгалтерського обліку та з тим кодом, який лежав. Розглянемо це питання докладніше.

Що таке відпустка?

Згідно з трудовим законодавством кожному працівнику будь-якого підприємства або організації щорічно покладається, як мінімум, двадцять вісім оплачуваних днів відпочинку. Зрозуміло, за умови, що весь попередній рік співробітник відпрацював свій час повністю.

У теорії і по документації все виглядає дуже просто: за умови повноцінно відпрацьованого часу службовцю підписують заяву на відпустку, по підприємству видають наказ, на підставі якого бухгалтерія нараховує належні виплати, нарахування відпускних відображається потрібної проводкою, як мінімум за три дні до початку відпочинку співробітник отримує або готівку на руки, або кошти на банківський рахунок.

На практиці часто так от запросто не виходить: деякі співробітники хочуть отримати дні канікул раніше, інші хочуть отримати замість відпустки грошову компенсацію, треті - раптово бажають перенести запланований відпускний період, та й не кожне підприємство може собі дозволити дати співробітнику відгуляти всі двадцять вісім днів поспіль . Тому необхідно ретельно стежити не тільки за розрахунками, а й за дотриманням численних правил і нюансів, які стосуються відпускних, а також вірно заповнювати бухгалтерські документи.

Тривалість календарного відпочинку

З вище написаного випливає, що щорічно кожному положено двадцять вісім днів. Зменшувати цей термін роботодавець не має права (якщо, звичайно, мова про співробітників, що працюють повний день і на повну зарплату), оскільки погіршення умов праці службовців незаконно. Але трудове законодавство не забороняє розбивати відпустку на кілька періодів: два, три або навіть більше. Правда, є один важливий нюанс: хоча б одна частина оплачуваних канікул повинна бути не менше чотирнадцяти днів. Такий термін вважається тим мінімумом, за який можна відновитися і пройти «перезавантаження».

Деякі категорії службовців, наприклад, судді, працівники сфери освіти, прокуратури, армії і так далі, мають право на додаткові оплачувані дні. Також додатковий відпочинок - як мінімум три дня - покладається тим, хто протягом розрахункового періоди періодично виконує роботу понаднормово.

Крім того, не забороняється роботодавцям збільшувати канікули своїм співробітникам - якщо фінансовий стан організації дозволяє, чому б і ні?

Розрахунок виплат до відпустки

Нарахування безпосередніх сум до відпочинку співробітників проводиться з урахуванням:

розрахункового періоду;
середнього заробітку працівника;
тривалості відпустки.

Незалежно від проводки нарахування відпускних порядок обчислень завжди однаковий: спочатку потрібно визначити розрахунковий період. Це часовий проміжок від першого робочого дня до першого дня відпочинку. Зазвичай під розрахунковим періодом розуміють календарний рік, але якщо службовець з якихось причин не скористався своїм правом на заслужений відпочинок, коли підійшов термін, розрахунковий період збільшується. У підсумку він впливає на тривалість канікул і на суму виплат.

Кожен день календарного відпустки оплачується з розрахунку середньоденного заробітку. Як тільки визначено розрахунковий період, можна приступати до вираховування середньоденного заробітку. Для цього потрібно скласти всі виплачені співробітнику за попередній часовий проміжок суми, які входять в систему оплати праці, наприклад:

заробітну плату;
регулярну премію;
надбавки за звання, наукові праці, раціоналізаторські ідеї і так далі;
районний коефіцієнт.

Разові виплати до уваги не беруть, також як і матеріальну допомогу, і інші соціальні виплати.

Відпускні розраховують за простою формулою: середній денний заробіток * кількість днів відпочинку.

Бухгалтерський облік відпускних виплат

У бухгалтерських документах і звітах використовуються наступні проводки при нарахуванні відпустки:

для нарахування резерву на оплату відпусток працівникам - Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96;
для нарахування відпускних за рахунок створеного резерву - Дебет 96 Кредит 70;
для нарахування відпускних працівникам організації - Дебет 96 Кредит 69-1 - 69-3;
для нарахування страхових внесків до позабюджетних фондів та внески на страхування від нещасних випадків - Дебет 96 Кредит 70;
для сторнування невитрачених сум (невикористаного резерву) на закінчення поточного року - Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96.

Якщо організація не використовує для виплат резервний фонд, для проводки нарахування відпускних використовується Дебет 20, 25, 26, 29, 44 Кредит 69, 70.

Для безпосередньо виплат беруть Дебет 70 Кредит 50, податкове утримання проводять по Дебет 70 Кредит 68.

Розрахунок відпускних, податків і внесків: Відео

Про видах відпусток відповідно до трудового законодавства ми розповідали в. Про «відпускних» проводках в бухгалтерському обліку розповімо в цьому матеріалі.

Нарахування відпускних: проводки

Природно, якщо мова йде про відпустки без збереження заробітної плати, питання про бухгалтерських записах не виникає. Адже проводка без суми не буває, а раз за відпустку немає нарахувань, то і проводка не формується.

Тому в нашому матеріалі ми маємо на увазі оплачувані відпустки.

Незважаючи на те, що оплата за час відпустки не є оплатою праці з точки зору ТК РФ, порядок обліку таких виплат аналогічний бухгалтерського обліку заробітної плати (ст. 129 ТК РФ, Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Для обліку розрахунків за відпускними використовується синтетичний рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

За кредитом цього рахунку відображаються в тому числі суми нарахованих відпускних працівникам в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел

За рахунок яких джерел здійснюється нарахування відпускних, залежить не тільки про специфіку діяльності організації, особливостей її, але і від того, створювався чи для виплати відпускних резерв майбутніх витрат.

Адже якщо відпускні нараховуються за рахунок поточних витрат організації, бухгалтерські записи будуть такі:

Дебетуемий рахунок змінюється, якщо відпускні та страхові внески з них нараховуються за рахунок коштів резерву.

Наведемо проводки за оцінними зобов'язаннями по відпустках при використанні коштів резерву:

А нарахування резерву проводиться наступним проведенням:

Дебет рахунків 20, 26, 44 і ін. - Кредит рахунку 96

Компенсація відпустки при звільненні: проводки

Бухгалтерський облік відпускних виплат не залежить від того, що виплачується: відпускні співробітнику або компенсація за відпустку при звільненні працівника.

Компенсація за невикористану відпустку в проводках відображається аналогічно нарахуванню відпускних:

Дебет рахунків 20, 26, 44, 96 і ін. - Кредит рахунку 70

Відповідно, і нарахування страхових внесків з компенсації за відпустку показується так само, як і за відпускними:

Дебет рахунків 20, 26, 44, 96 і ін. - Кредит рахунку 69

Виплата відпускних і утримання за невідпрацьовані дні відпустки: проводки

Виплата відпускних відображається аналогічно виплаті заробітної плати:

Дебет рахунку 70 - Кредит рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»

Якщо ж при звільненні виявиться, що використані дні відпустки перевищують належні працівникові на момент розірвання трудових відносин, зайво виплачена сума відпускних підлягає утриманню з урахуванням встановлених ТК РФ.

А бухгалтерські записи при утриманні зайвих відпускних будуть зі знаком «-»:

Дебет рахунків 20, 26, 44 і ін. - Кредит рахунку 70 СТОРНО

Відпустка оплачуйте не пізніше ніж за три дні до його початку. При цьому в Трудовому кодексі не заборонено виплачувати відпускні та раніше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуація: в які дні відраховувати триденний термін для виплати відпускних - календарних або робочих?

Граничний термін виплати відпускних відраховуйте виходячи з календарних днів.

Адже якщо в Трудовому кодексі прямо не вказано, які дні вважати для того чи іншого терміну, виходити потрібно саме з календарних.

Цей порядок діє і відносно граничного терміну виплати відпускних, так як в статті 136 Трудового кодексу РФ прямо не вказано, які дні враховувати. Тому вважайте і робочі, святкові і неробочі - святкові, вихідні дні. Тобто всі календарні дні. При цьому якщо закінчення терміну випадає саме на неробочий день, то виплату робіть напередодні - в останній робочий день.

Такий порядок передбачений в статті 14 Трудового кодексу РФ, аналогічні висновки виражені і в листі Роструда від 30 липня 2014 р № 1693-6-1.

Ситуація: чи можна за бажанням співробітника виплатити йому відпускні після його виходу з відпустки?

Відповідь: ні, не можна.

Трудове законодавство так вчинити не дозволяє. Організація зобов'язана виплатити відпускні співробітникові не пізніше ніж за три дні до початку відпустки (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). І ніяких винятків з цього положення, пов'язаних з бажанням працівника, Трудовий кодекс РФ не містить.

Відповідальність за прострочення виплати відпускних

Увага: недотримання терміну виплати відпускних може бути розцінено як порушення вимог трудового законодавства. За це порушення трудова інспекція може оштрафувати організацію або її посадових осіб.

Відповідальність передбачена така:

для посадових осіб організації (наприклад, керівника) - попередження або штраф від 1000 до 5000 руб .;
для підприємців - штраф від 1000 до 5000 руб .;
для організації - штраф від 30 000 до 50 000 руб.

Повторне порушення тягне:

для посадових осіб організації (наприклад, керівника) - штраф від 10 000 до 20 000 руб. або дискваліфікацію на строк від одного року до трьох років);
для підприємців - штраф від 10 000 до 20 000 руб .;
для організації - штраф від 50 000 до 70 000 руб.

Такі заходи відповідальності встановлені в частинах 1 і 4 статті 5.27 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.

Співробітник, якому не виплатили відпускні вчасно, може зажадати перенести щорічну відпустку на інший час (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 ухвали Конституційного суду РФ від 23 червня 2005 № 230-О).

Якщо відпускні розраховані і виплачені, а співробітник в зв'язку з екстреною ситуацією на виробництві не може піти у відпустку, оформите відкликання з відпустки (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

бухоблік

Порядок відображення в бухгалтерському обліку відпускних залежить від того, створює організація резерв на оплату відпускних чи ні.

Резерв на оплату відпусток

C 2011 року організації зобов'язані створювати резерв на оплату відпусток у бухгалтерському обліку, оскільки майбутні витрати на виплату відпускних визнані оцінним зобов'язанням (п. 8 ПБО 8/2010, лист Мінфіну Росії від 14 червня 2011 № 07-02-06 / 107). Відповідно, всі відпускні (в т. Ч. І по переходить відпуску) списуються в бухобліку за рахунок створеного резерву. Виняток передбачено лише для суб'єктів малого підприємництва за умови, що вони не є емітентами публічно розміщених цінних паперів (п. 3 ПБО 8/2010). Такі підприємства мають право не створювати резерв на оплату відпусток і відносити відпускні безпосередньо на рахунки обліку поточних витрат.

Бухоблік: резерв не створюється

Якщо резерв в бухобліку не створюється, то нарахування та виплату відпускних відобразіть наступним чином:

- нараховані відпускні.

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- виплачені відпускні.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунок 70).

Аналогічні проводки робіть і в тому випадку, якщо відпустка є перехідним (т. Е. Починається в одному місяці, а закінчується в іншому). При цьому розподіляти відпускні по місяцях бухгалтеру не доведеться.

Це пояснюється наступним.

З 2011 року витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але які відносяться до наступних звітних періодів, в бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів (окремим рядком) можуть не відбиватися. Вони показуються в балансі відповідно до умов визнання активів, встановленими нормативно-правовими актами з бухобліку. І підлягають списанню в порядку, встановленому для списання вартості активів даного виду.

Такі правила встановлені пунктом 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н.

У зв'язку з цим рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» використовується не у всіх випадках, в яких він застосовувався раніше. Цей рахунок можна використовувати за умови, що відповідні суми прямо названі в якості витрат майбутніх періодів в діючих нормативно-правових актах з бухобліку. Або суми враховуються на рахунку 97, якщо вони відповідають таким критеріям:

організація понесла витрати, при цьому у контрагента не виникло зустрічних зобов'язань перед нею (в іншому випадку визнається дебіторська заборгованість, а не витрата);
дані витрати не формують вартість матеріальних або нематеріальних активів;
витрати зумовлюють отримання доходу протягом декількох звітних періодів.

Відпускні, нараховані в поточному місяці за наступний місяць, до витрат майбутніх періодів не відносяться, оскільки такі витрати не обумовлюють отримання доходів в декількох звітних періодах (п. 19 ПБУ 10/99) і впливають на фінансовий результат саме того періоду, в якому вони здійснені . Отже, в бухгалтерському обліку відпускні не потрібно розподіляти між місяцями, на які припав відпустку, тобто їх слід враховувати одноразово за фактом нарахування.

Приклад відображення в бухобліку нарахування відпускних. Відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому. Організація є суб'єктом малого підприємництва, резерв на оплату відпускних не створює

У червні 2015 року менеджеру ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» А.С. Кондратьєву було надано основну оплачувану відпустку. Тривалість відпустки - 28 календарних днів: з 16 червня по 13 липня 2015 року. Відпускні були виплачені співробітнику 11 червня 2015 року.

Бухгалтер нарахував відпускні в сумі:

в тому числі:

за червень:
за липень:

У червні 2015 року:

Дебет 44 Кредит 70
- 28 672 руб. - нараховані відпускні Кондратьєву за червень і липень.

Бухоблік: резерв створюється

Якщо організація створює резерв на оплату відпусток, то суми нарахованих відпускних до витрат поточного місяця не включайте. Нарахування відпускних і внесків на обов'язкове страхування в бухобліку відобразіть проводками:

- нараховані відпускні за рахунок резерву;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»

- нараховані за рахунок резерву пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії з відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування»

- нараховані за рахунок резерву внески на соціальне страхування з відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»

- нараховані за рахунок резерву внески на медичне страхування в ФФОМС Росії з відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»

- нараховані за рахунок резерву внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з відпускних.

Виплату відпускних відобразіть проводкою:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- виплачені відпускні.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 70 і 96).

Відпускні при перехідному відпустці

Ситуація: як в бухобліку відобразити нарахування відпускних за рахунок резерву при перехідному відпустці (починається в одному місяці, а закінчується в іншому)?

Повну суму нарахованих відпускних потрібно списати за рахунок сум раніше створеного резерву. Той факт, що відпустка є перехідним з одного місяця на інший, значення не має.

Резерв на оплату відпусток є оціночним зобов'язанням (п. 5 ПБО 8/2010). Воно відбивається в бухобліку на звітну дату. Його величина являє собою «віртуальну» заборгованість організації, якби їй довелося одномоментно нарахувати і виплатити відпускні всім співробітникам. Ця заборгованість включає в себе як самі відпускні, так і суму податків і внесків, які з них потрібно заплатити в бюджет.

Даний порядок створення оціночного зобов'язання передбачений пунктом 15 ПБО 8/2010.

У момент виплати відпускних співробітнику частина оцінного зобов'язання буде погашена. За правилами трудового законодавства відпускні виплачуються співробітнику не пізніше трьох днів до початку відпустки (ст. 136 ТК РФ). Отже, незалежно від того, є відпустку перехідним з місяця на місяць або немає, оцінне зобов'язання погашається повністю при оподаткування податком на прибуток. А значить, і нараховуючи відпускні конкретному співробітнику, на їх повну суму потрібно зменшити створений раніше резерв. Розбивати відпустку на частини, щоб списувати зобов'язання по частинах, відповідним кількістю днів відпустки в кожному місяці, не потрібно.

Це випливає з положень пунктів 5 і 21 ПБО 8/2010. Винятком є \u200b\u200bситуація, коли сума резерву виявилася недостатньою для списання за її рахунок нарахованих відпускних.

Приклад відображення в бухобліку нарахування відпускних за рахунок створеного резерву на оплату відпусток. Відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому

У червні 2015 року менеджеру ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» А.С. Кондратьєву було надано основну оплачувану відпустку. Тривалість відпустки - 28 календарних днів - з 16 червня по 13 липня 2015 року. Відпускні були виплачені співробітнику 11 червня 2015 року.

За розрахунковий період - з 1 червня 2014 року по 31 травня 2015 року - Кондратьєву нарахована зарплата в сумі 360 000 руб. Розрахунковий період відпрацьований повністю.

Середній денний заробіток Кондратьєва склав:
360 000 руб. : 12 міс. : 29,3 дн. / Міс. \u003d 1024 руб. / Дн.

Підсумкова сума відпускних дорівнює:
1024 руб. / Дн. × 28 дн. \u003d 28 672 руб.

В тому числі:

за червень:
1024 руб. / Дн. × 15 дн. \u003d 15 360 руб .;
за липень:
1024 руб. / Дн. × 13 дн. \u003d 13 312 руб.

Нарахування відпускних бухгалтер організації відбив в обліку такими записами.

В червні:

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 70
- 28 672 руб. - нараховані відпускні Кондратьєву за червень-липень.

Відпускні перевищили розмір резерву

Використовувати резерв можна тільки в межах зарезервованих сум.

Якщо в звітному періоді фактичні витрати на виплату відпускних більше, ніж розмір створеного резерву на оплату відпускних цього працівника, суму перевищення потрібно відображати в загальному порядку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кредит 70

- відображено суму відпускних в частині, що перевищує розмір створеного резерву.

Такий порядок випливає з пункту 21 ПБО 8/2010.

Витрати підприємства на оплату відпусток, є складовою частиною витрат на оплату праці. Це закріплено статтею 255 Податкового кодексу РФ. У господарській діяльності підприємства дані витрати є однією зі статей витрат, які беруть участь у формуванні прибутку за певний період.

В вищевикладених розділах надано роз'яснення як правильно розрахувати відпускні працівнику, який іде у відпустку.

У цьому розділі будуть розглянуті питання про облік відпускних, нарахованих податків на них, і на яких рахунках бухгалтерського обліку це буде відображено.

Нижче наведені рахунки бухгалтерського обліку, за якими відображається нарахування відпускних для різних категорій працівників.

При обчисленні відпускних застосовуються такі рахунки бухгалтерського обліку:

Рахунок 20 «Основне виробництво - використовується на промислових підприємствах для узагальнення основних витрат по випуску продукції;

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» - призначений для витрат виробництв, які обслуговують основне виробництво;

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» - призначений для узагальнення інформації з обслуговування основних і допоміжних виробництв;

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» - призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом;

Рахунок 44 «Витрати на продаж» - призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг;

Рахунок 70 «Розрахунки з оплати праці» - призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації за всіма видами оплати праці;

Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів»:

субрахунок 68.1 «Прибутковий податок (податок на доходи фізично осіб) призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по прибутковому податку;

Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»:

Субрахунок 69. 1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» - призначений для узагальнення інформації про розрахунки з Фондом соціального страхування РФ;

Субрахунок 69.2 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню» - призначений для обліку розрахунків по єдиному соціальному податку в частині що зараховується до Пенсійного фонду Росії:

Субрахунок 69.2.1 «Розрахунки з Федеральним бюджетом (базова частина трудової пенсії)»;

Субрахунок 69.2.2 «Розрахунки з Пенсійним фондом РФ (страхова частина трудової пенсії)»;

Субрахунок 69.2.3 «Розрахунки з Пенсійним фондом (накопичувальна частина трудової пенсії»,

При розрахунку податку в пенсійний фонд необхідно враховувати наступні процентні ставки:

Розрахунки з Федеральним бюджетом - 6%;

Розрахунки з Пенсійним фондом для осіб 1966 року народження і старше - 14% (страхова частина трудової пенсії);

Розрахунки з Пенсійним фондом для осіб 1967 року народження і молодше - 10% (страхова частина трудової пенсії;

Розрахунки з Пенсійним фондом для осіб 1967 року народження і молодше - 4% (накопичувальна частина трудової пенсії);

Субрахунок 69.3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування»:

Субрахунок 69.3.1 «Розрахунки з ФФОМС»;

Субрахунок 69.3.2 «Розрахунки з ТФОМС»;

Субрахунок 69.11 «Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (процентна ставка встановлюється в залежності від діяльності підприємства).

Якщо відпускні нараховуються працівникам основного (допоміжного) виробництва, то нараховані відпускні відображаються на рахунках 20 (23).

Якщо відпускні нараховані працівникам, обслуговуючим основне (допоміжне) виробництво або управлінському персоналу, відпускні відображаються на рахунках 25 (26).

Працівникам, зайнятим в торговельній сфері, нараховані відпускні відображаються на рахунку 44.

В процес роботи, відпускні працівникові можуть нараховуватися наступним чином:

За поточний місяць;

За місяць який не настав;

Частково за наступив місяць і частково за місяць, який не настав.

Відпускні нараховані за поточний місяць.

Приклад.
Працівникові ТОВ «Анкорд» Ремизову надано чергову щорічну відпустку з 3 квітня 30 квітня 2007 р
Місячний оклад Ремізова - 6000 руб.
Розрахунковий період: квітень - грудень 2006 року або січень - березень 2007 р
Сума виплат складе - 6000 руб. х 12 міс. \u003d 72000 руб.
72000 руб. : (12 х 29,4) \u003d 204,08 руб.
Сума нарахованих відпускних - 204,08 руб. х 28 кал. дн. \u003d 5714,24 руб.
При нарахуванні відпускних робиться запис:
5714,24 руб. нараховані відпускні Ремизову (далі буде вказано тільки рахунок 20);
Дебет 70 Кредит 68.1
742,85 руб. (5714,24 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 20 Кредит 69.11
68,57 руб. (5714,24 руб. Х 1,2%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;
Дебет 20 Кредит 69.1
165,71 руб. (5714,24 руб. Х 2,9%) - нарахований ЄСП (Єдиний соціальний податок) в частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;
Дебет 20 Кредит 69.2.1
342,85 руб. (5714,24 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);
Дебет 20 Кредит 69.2.2
800,00 руб. (5714,24 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Ремізов 1966 року народження і старше.
Якщо Ремізов 1967 народження і молодше, то внески нараховуватися будуть наступним чином:
Дебет 20 Кредит 69.2.2
571,42 руб. (5714,24 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);
Дебет 20 Кредит 69.2.3
228,57 руб. (5714,24 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);
Дебет 20 Кредит 69.3.1
62,86 руб. (5714,24 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;
Дебет 20 Кредит 69.3.2
114,28 руб. (5714,24 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;
Дебет 70 Кредит 50.1

Відпускні нараховані за місяць, який не настав.

Приклад.
Відпускні нараховані 27 червня 2007 г. Оскільки відпускні та нарахування на них відносяться до липня місяця, підприємство не має право віднести нараховану суму на витрати підприємства в червні місяці.
В цьому випадку нараховані відпускні і податки враховуються з бухгалтерського обліку в червні на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
Відпустка надано на 28 календарних днів.
Місячний оклад Щербакова - 10000 руб.
Розрахунковий період: липень - грудень 2006 року і січень-червень 2007 р
Сума виплат складе - 10000 руб. х 12 міс. \u003d 120000 руб.
Середній денний заробіток за розрахунковий період:
120000 руб. : (12 х 29,4) \u003d 340,14 руб.
Сума нарахованих відпускних - 340,14 руб. х 28 кал. дн. \u003d 9523,92 руб.
Дебет 97 Кредит 70
9523,92 руб. - нараховані відпускні Щербакову;
Дебет 70 Кредит 68.1
1238,11 руб. (9523,92 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 97 Кредит 69.11
57,14 руб. (9523,92 руб. Х 0,6%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;
Дебет 97 Кредит 69.1
276,19 руб. (9523,92 руб. Х 2,9%) нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;
Дебет 97 Кредит 69.2.1
571,44 руб. (9523,92 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);
Дебет 97 Кредит 69.2.2
1333,35 руб. (9523,92 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Щербаков 1966 року народження і старше;
Якщо Щербаков 1967 року народження і молодше, то внески нараховуватися будуть наступним чином:
Дебет 97 Кредит 69.2.2
952,39 руб. (9523,92 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);
Дебет 97 Кредит 69.2.3
380,96 руб. (9523,92 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);
Дебет 97 Кредит 69.3.1
104,76 руб. (9523,92 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;
Дебет 97 Кредит 69.3.2
190,48 руб. (9523,92 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;
Дебет 70 Кредит 50.1
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97
12057,28 руб. (9523,92 + 57,14 + 276,19 + 571,44 + 1333,35 + 104,76 + 190,48)

Відпускні нараховані частково за поточний і частково за наступний місяць.

Приклад.
Працівникові ТОВ «Терра» Светлову надано чергову щорічну відпустку з 18 червня по 15 липня 2007 року (28 календарних днів) з них:
відпустку в червні 13 календарних днів;
відпустку в липні 15 календарних днів.
Місячний оклад Свєтлова - 12000 руб.
Розрахунковий період: червень - грудень 2006 року і січень - травень 2007 р
Сума виплат складе: - 12000 руб. х 12 міс. \u003d 144000 руб.
Середній денний заробіток за розрахунковий період:
144000 руб. : (12 х 29,4) \u003d 408,16 руб.
Відпускні нараховані в сумі - 11428,48 руб. (408,16 руб. Х 28 кал. Дн.).
Сума нарахованих відпускних за червень - 5306,08 руб. (408,16 руб. Х 13 кал. Дн.)
Сума нарахованих відпускних за липень - 6122,40 руб. (408,16 руб. Х 15 кал. Дн.)
В червні місяці бухгалтер підприємства робить такі проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
5306,08 руб. - нараховані відпускні Светлову за червень;
Дебет 70 Кредит 68.1
689,79 руб. (5306,08 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 20 Кредит 69.11
42,45 руб. (5306,08 руб. Х 0,8%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництво та профзахворювань;
Дебет 20 Кредит 69.1
153,88 руб. (5306,08 руб. Х 2,9%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування.
Дебет 20 Кредит 69.2.1
318,36 руб. (5306,08 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);
Дебет 20 Кредит 69.2.2
742,85 руб. (5306,08 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Светлов 1966 року народження і старше.
Дебет 20 Кредит 69.2.2
530,61 руб. (5306,08 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);
Дебет 20 Кредит 69.2.3
212,24 руб. (5306,08 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);
Дебет 20 Кредит 69.3.1
58,37 руб (5306,08 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;
Дебет 20 Кредит 69.3.2
106,12 руб. (5306,08 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.
Частина відпустки, яка припадає на липень місяць розрахуємо з урахуванням рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів».
Сума нарахованих відпускних Светлову в липні:
Дебет 97 Кредит 70
Дебет 97 Кредит 68,1
795,91 руб. (6122,40 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 97 Кредит 69.11
48,98 руб. (6122,40 руб. Х 0,8%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;
Дебет 97 Кредит 69.1
177,55 руб. (6122,40 руб. Х 2,9% 0 - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;
Дебет 97 Кредит 69.2.1
367,34 руб. (6122,40 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);
Дебет 97 Кредит 69.2.2
857,14 руб. (6122,40 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Светлов 1966 року народження і старше.
Якщо Светлов 1967 року народження і молодше, то внески нараховуватися будуть наступним чином:
Дебет 97 Кредит 69.2.2
612,24 руб. (6122,40 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);
Дебет 97 Кредит 69.2.3
244,90 руб. (6122,40 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);
Дебет 97 Кредит 69.3.1
67,35 руб. (6122,40 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;
Дебет 97 Кредит 69.3.2
122,45 руб. (6122,40 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;
Дебет 70 Кредит 50.1
9942,78 руб. (5306,08 - 689,79 + 6122,40 - 795,91) - виплачені з каси відпускні 14 червня 2007 р
Дебет 20 Кредит 97
7763,21 руб. (6122,40 + 48,98 + 177,55 + 367,34 + 857,14 + 67,35 + 122,45).

Останній розділ, тобто коли відпускні розраховуються в різних місцях, для бухгалтера є найскладнішим. Але спростивши цю ситуацію в розрахунках, мається на увазі, що всі витрати з нарахування відпускних проводяться в одному місяці, з'явиться імовірність суперечки з податковою інспекцією.

Міністерство фінансів своїм листом від 4 квітня 2006 року № 03-03-04 / 1/315 також дає роз'яснення, що при визначенні податкової бази по податку на прибуток, сума нарахованих відпускних включається до складу витрат пропорційно дням відпустки, а саме в кожен місяць.