Вступ

1. Бухгалтерський облік відпускних

1.1 Формування резерву

1.2 Якщо резерв не створено

2. Облік відпускних при суміщенні режимів

2.1 Сплата ЕНВД і спрощена система

2.2 Облік в організації, що поєднує податкові режими

2.3 Якщо підприємець поєднує режими оподаткування

3. Нарахування на суму відпускних і деякі особливості розрахунку

3.1 Нарахування на суму відпускних

3.2 Розрахунок відпускних при вахтовому методі роботи

3.3 Правила розрахунку відпускних при підвищенні зарплати

висновок

Список використаних джерел

Вступ

На перший погляд розрахунок відпускних - не така вже й складне завдання. Такої точки зору дотримуються практично всі співробітники, за винятком звичайно ж бухгалтера. Бухгалтеру відомо, що насправді стандартних ситуацій практично не буває. До того ж і без того нелегку ситуацію помітно ускладнює новий порядок розрахунку відпускних.

Згідно з новими правилами розрахунку відпускних, право на відпустку виникає у працівника після перших шести місяців роботи, але при цьому варто відзначити, що в цей період не включається час, коли працівник перебував у відпустці без збереження зарплати (за свій рахунок) більш ніж на 14 днів . Однак, якщо працівника справді необхідний відпустку, то цілком реально отримати відпустку "авансом", для цього необхідно просто домовитися з керівництвом, хоча звичайно далеко не всім співробітникам начальник готове надати такого роду "аванс".

Основні правила надання, розрахунку та оплати відпустки закріплені в Трудовому кодексі РФ (ТК РФ), в статті 114 якої закріплено право працівників на надання щорічної відпустки зі збереженням місця роботи і оплати середнього заробітку, розмір якого становить 28 календарних днів.

Крім основної щорічної оплачуваної відпустки існують так же щорічні додаткові оплачувані відпустки, які надаються працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, працівникам, які мають особливий характер роботи, працівникам з ненормованим робочим днем, працівникам, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, а також в інших випадках, передбачених федеральними законами (статті 115, 116 ТК РФ).

Розрахунок відпустки (щорічної основної та додаткової оплачуваної) проводиться в календарних днях і максимальною межею оплата відпустки не обмежується. При цьому неробочі та святкові дні, що припадають на період відпустки, у число календарних днів відпустки не включаються і не оплачуються.

Оплачувана відпустка повинна надаватися працівникові щорічно. Згідно ТК РФ, право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації, однак за домовленістю з роботодавцем оплачувана відпустка працівникові може бути наданий і до закінчення цього терміну.

Черговість надання відпусток визначається щорічно відповідно до графіка відпусток, що затверджується роботодавцем з урахуванням думки виборного профспілкового органу даної організації не пізніше ніж за два тижні до настання календарного року. Графік відпусток обов'язковий як для роботодавця, так і для працівника. Про час початку відпустки працівник повинен бути повідомлений не пізніше ніж за два тижні до його початку. За додатковою угодою між працівником і роботодавцем щорічну оплачувану відпустку може бути поділено на частини, проте в цьому випадку хоча б одна з частин цієї відпустки повинна бути не менше 14 календарних днів.

Розрахунок і оплата відпустки провадиться не пізніше ніж за три дні до початку відпустки. Про це йдеться в статті 136 ТК РФ.

Зупинимося докладніше на правилах розрахунку оплати відпустки.

1. Бухгалтерський облік відпускних

Згідно з пунктами 5 і 16 ПБО 10/99 «Витрати організації» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н) сума нарахованих відпускних відноситься до витрат по звичайних видах діяльності. Зазначені витрати визнаються на дату нарахування відповідних сум і включаються до витрат на оплату праці. Облік відпускних може проводитися з використанням резерву майбутніх витрат на оплату відпусток або без нього. Обраний спосіб обов'язково потрібно закріпити в обліковій політиці (визначити граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв).

1.1 Формування резерву

На підставі пункту 72 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н) організації можуть формувати резерв на майбутню оплату відпусток працівникам. Резерв дозволяє рівномірно включати суми відпускних з урахуванням страхових внесків до ПФР і ФСС Росії в витрати виробництва або обігу звітного періоду.

Як правило, платник ЕНВД перед початком року визначає суму резерву майбутніх відпусток з урахуванням страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та внесків на випадок травматизму, а потім щомісяця списує на витрати 1/12 річної суми резерву.

Для відображення майбутньої оплати відпускних своїм співробітникам використовується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат».

Це випливає з Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

Відповідні виплати відпускних за рахунок резерву відображаються за дебетом рахунка 96 в кореспонденції з кредитом наступних рахунків:

70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суму середнього заробітку, що зберігається на час відпустки;

69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - на суму страхових внесків до ПФР і ФСС Росії, нарахованих з суми відпускних.

приклад 1

ТОВ «Невада» застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД. У облікову політику підприємства встановлено, що в бухгалтерському обліку формується резерв на майбутню оплату відпусток. Передбачувана сума відпускних за 2008 рік дорівнює 420 000 руб. з урахуванням страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та внесків на випадок травматизму. Працівникові компанії К.Л. Петрову (1973 року народження) з 1 липня 2008 року надано відпустку тривалістю 28 календарних днів. Сума відпускних дорівнює 27 978,44 руб. Страховий тариф за внесками до ФСС Росії для ТОВ «Невада» встановлено в розмірі 0,2%.

Розрахуємо суму ПДФО, страхових внесків до ПФР і ФСС Росії. Відобразимо в бухгалтерському обліку зазначені суми і розмір виплачених відпускних. Для простоти Не будемо ділити страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії.

Рішення.Розмір щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток дорівнює 35 000 руб. (420 000 руб .: 12 міс.).

При оподаткування податком на прибуток з К.Л. Петрова потрібно утримати ПДФО в розмірі 3637,2 руб. (27 978,44 руб. # 13%). На руки працівник отримає 24 341,24 руб. (27 978,44 руб. - 3637,2 руб.).

На суму відпускних потрібно нарахувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 3916,98 руб. (27 978,44 руб. # 14%) і на обов'язкове соціальне страхування від травматизму в розмірі 55,96 руб. (27 978,44 руб. # 0,2%). Відображення відрахувань на відпускні та страхові внески в бухгалтерських проводках ТОВ «Невада» представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Відображення щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток в бухгалтерських проводках ТОВ «Невада»

					Сума, руб.	документ
	Сформовано резерв на майбутню оплату відпусток					Облікова політика, бухгалтерська довідка
	Нараховано за рахунок резерву майбутніх витрат на оплату відпусток сума відпускних працівнику
	Нараховано за рахунок резерву страхові внески на випадок травматизму					Бухгалтерська довідка-розрахунок
	Виплачено відпускні працівнику					Видатковий касовий ордер

В кінці календарного року організації необхідно перевірити правильність і обґрунтованість створеного резерву. Для цього проводиться інвентаризація резерву майбутніх витрат на оплату відпусток. Такий обов'язок закріплена в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49.

Найімовірніше в результаті інвентаризації «вмененщікі» виявить перевитрату або надлишок резерву. Порядок коригування величини резерву залежить від того, чи планує платник ЕНВД на наступний рік знову створювати резерв.

Припустимо, організація, яка застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД, вважала за доцільне продовжувати формувати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток працівників. В даному випадку в бухгалтерському балансі на кінець звітного року по окремому рядку вказуються залишки резерву, що переходять на наступний рік. Про це сказано в пункті 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.

Зазначений залишок слід уточнити виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань до ФСС Росії, Пенсійний фонд РФ і на медичне страхування (п. 3.50 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань).

Щоб платнику єдиного податку визначити суму резерву в частині невикористаних відпусток, потрібно середньоденну суму витрат на оплату праці працівників помножити на кількість днів невикористаних відпусток на кінець року.

«Вмененщікі» вирішив в наступному році не формувати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток. Якщо сума фактично нарахованого резерву перевищує суму підтвердженого інвентаризацією розрахунку, в бухгалтерському обліку 31 грудня звітного року проводиться сторнировочная запис витрат на виробництво і витрати на продаж. В обліку при цьому робиться наступна проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96

Скоригований резерв майбутніх витрат на оплату відпусток на суму невитрачених коштів.

Також можлива зворотна ситуація: на оплату відпусток було витрачено більше коштів, ніж було в резерві. У цьому випадку 31 грудня звітного року платнику ЕНВД потрібно зробити запис щодо включення додаткових відрахувань до витрати на виробництво і витрати на продаж.

1.2 Якщо резерв не створено

Якщо облікової політикою не передбачено створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, то суми нарахованих відпускних, а також страхових внесків до ПФР і ФСС Росії відображаються за дебетом рахунків витрат на виробництво або продаж (20, 23, 25, 26 і 44) в кореспонденції з кредитом рахунку 70.

Однак до витрат поточного місяця будуть включатися тільки ті суми відпускних, які відносяться до даного місяця. Інша частина відпускних, нарахована за наступні місяці, враховується на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і відноситься на рахунки обліку витрат в наступні місяці. Такий же порядок поширюється і на суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

приклад 2

ТОВ «Сопілка», яке здійснює автотранспортні перевезення вантажів, сплачує ЕНВД. Співробітникові фірми А.П. Булкін (1969 року народження) з 21 липня 2008 року надано відпустку на 14 календарних днів. Сума відпускних за 14 календарних днів відпустки дорівнює 11 904,76 руб., З них за 11 днів липня - 9353,74 руб. і за три дні серпня - 2551,02 руб. Відобразимо в бухгалтерському обліку суму нарахованих А.П. Булкін відпускних.

Рішення.Відпускні повинні бути виплачені не пізніше ніж 18 липня 2008 року. Нарахування внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в даному випадку розглядати не будемо.

Бухгалтерські проводки ТОВ «Сопілка» представлені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Відображення сум нарахованих відпускних за дебетом рахунків витрат в бухгалтерських проводках ТОВ «Сопілка»

					Сума, руб.	документ
	Нараховано відпускні працівникові за частину відпустки, що припадає на липень					Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику
					1309,52 (9353,74# #14%)	Бухгалтерська довідка-розрахунок
	Нараховано відпускні працівникові за частину відпустки, що припадає на серпень					Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику
	Нараховано страхові внески в ПФР				357,14 (2551,02# #14%)	Бухгалтерська довідка-розрахунок
	Утримано ПДФО з суми відпускних				1547,62 (11 904,76# #13%)	Бухгалтерська довідка, податкова картка
	Виплачено відпускні працівнику				10 357,14 (11 904,76 – – 1547,62)	Видатковий касовий ордер
	Перераховано ПДФО до бюджету					Видатковий касовий ордер
	Перераховано страхові внески в ПФР				1666,66 (1309, 52 + + 357,14)	Видатковий касовий ордер
	Включені відпускні за серпень в витрати основного виробництва					Бухгалтерська довідка

2. Облік відпускних при суміщенні режимів

Фірми та індивідуальні підприємці, які поєднують сплату ЕНВД з іншими режимами оподаткування, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Це відноситься і до сум нарахованих відпускних. Розглянемо, як вести облік цих виплат при суміщенні.

5 Трудовий кодекс РФ

6 Постанова Уряду РФ від 24 грудня 2007 р № 922 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати»

7 Посошкова М.І. Розрахунок відпускних та компенсацій по-новому. «Російська газета» №47830 від 15.08.2008-11-30

8 Самсонов І.С. Розрахунок відпускних: Види відпусток та порядок їх надання; Бухгалтерський облік та оподаткування відпускних; Особливості розрахунку середнього заробітку, що зберігається на період відпустки; Компенсація за невикористану відпустку. М: Гросс-Медіа, 2005

9 Семеніхін В.В., Ємельянова Ю.В., Маканова І.М. Витрати організації: Бухгалтерський і податковий облік: Практичний посібник. Довідник керівника та головного бухгалтера. Ексмо, 2007

10 ГУЛАГу Л.Д. Відпустки та відпускні: Розрахунок і податки. Податок-Інфо, Статус-Кво, 2006

11 Ланина І.Б. Відпустки: Документальне оформлення, бухгалтерський облік, оподаткування: Правильне визначення тривалості чергових відпусток; Розрахунок середнього заробітку для нарахування відпускних; Грошова компенсація за невикористані відпустки: Практичний посібник Практична бухгалтерія. Омега-Л, 2006

12 Гейцю І.В. Практичні питання обчислення середнього заробітку. М: Справа та сервіс, 2008

Нарахування відпускних проводки відображають за правилами, що застосовуються для відображення розрахунків по оплаті праці найманого персоналу. Відмінною особливістю операцій з відпускними сумами є можливість їх повернення в передбачених законодавством випадках, виплати авансом, використанні різних джерел коштів для платежів (резерв або поточні витрати).

Для обліку відпускних нарахувань і виплат в бухгалтерії застосовують синтетичний 70 рахунок. Кредитові обороти позначають нараховані величини, які підлягають виплаті. Дебетове рух по рахунку відображає факт видачі або перерахування грошей працівникові.

Типові проводки за відпускними

В процесі нарахування співробітникам сум по відпустках в кореспонденцію з 70 рахунком можуть вступати витратні рахунки для ідентифікації типу виробництва і поділу витрат на утримання персоналу в різних підрозділах, виділення випадків витрачання коштів із створених раніше резервів на ці цілі. У момент виплати відпускних після утримання з нарахованих сум податку рахунок 70 бере участь в проводках з грошовими рахунками - 50 при виплаті в касі або 51 при зарахуванні на банківську карту.

Коли виплачуються відпускні, проводки повинні бути доповнені записами про утримання прибуткового податку та оподаткування суми страхових внесків. Типові кореспонденції по виплатах за участю резерву відпусток:

• Д20 - К96 - зарезервовані кошти для виплат за відпускними в майбутньому;
• Д96 - К70 - відбулося нарахування оплати за щорічну відпустку, джерелом виплати грошей за яким виступає резервний фонд;
• Д96 - К69 - відображено страхові внески;
• Д70 - К68 - показані суми, утримані в складі ПДФО;
• Д70 - К50 або 51 - залишок відпускних після оподаткування виданий працівникові.

Якщо відпускні виплати зараховуються до поточних витрат, то за дебетом при нарахуванні в зв'язці з 70 рахунком братимуть участь рахунку витрат (20, 25, 23, 26, 44, 29). Якщо працівник, який оформив відпустку, не відпрацював необхідного для його надання терміну, то такі дні надаються йому авансом. У такій ситуації частина днів може бути оплачена за рахунок резерву (ті дні, які покладені працівникові за вже відпрацьовані місяці) і за рахунок поточних витрат (авансовий період відпустки). При звільненні після використання авансового відпустки провадиться відрахування за невідпрацьовані дні відпустки, проводки відображають цю операцію за допомогою сторнування. Червоним дублюють запис нарахування з дебетом витратних рахунків і кредитом 70 рахунку. Аналогічно показують і коригування сум прибуткового податку зі страховими внесками.

Можливі два випадки, коли виплачується компенсація за невикористану відпустку (проводки в обох ситуаціях однакові):

• співробітник, який не встиг використати всі належні йому дні відпочинку, написав заяву на звільнення без надання йому відпустки - відпускні повинні бути нараховані і видані працівникові в складі компенсаційних виплат;
• працівник не хоче використовувати всю відпустку і письмово звернувся з проханням видати йому компенсацію за дні, що залишилися.

У другій ситуації скористатися правом на відшкодування без надання днів відпочинку не можуть вагітні жінки та неповнолітні члени колективу.

Коли виплачується компенсація відпустки при звільненні, проводки складаються такі ж, як і у випадку зі звичайними відпускними. Кореспонденція може проводитися за рахунок витрат або резерву. Обов'язково в бухгалтерських записах повинні бути присутніми проводки, що підтверджують факт утримання податку та нарахування з подальшою сплатою страхових внесків.

Природно, якщо мова йде про відпустки без збереження заробітної плати, питання про бухгалтерських записах не виникає. Адже проводка без суми не буває, а раз за відпустку немає нарахувань, то і проводка не формується.

Тому в нашому матеріалі ми маємо на увазі оплачувані відпустки.

Незважаючи на те, що оплата за час відпустки не є оплатою праці з точки зору ТК РФ, порядок обліку таких виплат аналогічний бухгалтерського обліку заробітної плати (ст. 129 ТК РФ, Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Для обліку розрахунків за відпускними використовується синтетичний рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

За кредитом цього рахунку відображаються в тому числі суми нарахованих відпускних працівникам в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел

За рахунок яких джерел здійснюється нарахування відпускних, залежить не тільки про специфіку діяльності організації, особливостей її Облікової політики, а й від того, створювався чи для виплати відпускних резерв майбутніх витрат.

Адже якщо відпускні нараховуються за рахунок поточних витрат організації, бухгалтерські записи будуть такі:

Дебетуемий рахунок змінюється, якщо відпускні та страхові внески з них нараховуються за рахунок коштів резерву.

Наведемо проводки за оцінними зобов'язаннями по відпустках при використанні коштів резерву:

А нарахування резерву проводиться наступним проведенням:

Дебет рахунків 20, 26, 44 і ін. - Кредит рахунку 96

Компенсація відпустки при звільненні: проводки

Бухгалтерський облік відпускних виплат не залежить від того, що виплачується: відпускні співробітнику або компенсація за відпустку при звільненні працівника.

Компенсація за невикористану відпустку в проводках відображається аналогічно нарахуванню відпускних:

Дебет рахунків 20, 26, 44, 96 і ін. - Кредит рахунку 70

Відповідно, і нарахування страхових внесків з компенсації за відпустку показується так само, як і за відпускними:

Дебет рахунків 20, 26, 44, 96 і ін. - Кредит рахунку 69

Виплата відпускних і утримання за невідпрацьовані дні відпустки: проводки

Виплата відпускних відображається аналогічно виплаті заробітної плати:

Дебет рахунку 70 - Кредит рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»

Якщо ж при звільненні виявиться, що використані дні відпустки перевищують належні працівникові на момент розірвання трудових відносин, зайво виплачена сума відпускних підлягає утриманню з урахуванням встановлених ТК РФ обмежень на утримання із зарплати.

А бухгалтерські записи при утриманні зайвих відпускних будуть зі знаком «-»:

Дебет рахунків 20, 26, 44 і ін. - Кредит рахунку 70 СТОРНО

glavkniga.ru

24. Особливості нарахування допомоги тимчасової непрацездатності, по догляду за дитиною і у зв'язку з вагітністю та пологами.

До найбільш поширених допомоги, що виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування, відносяться:

1. лікарняні

2. Допомога громадянам, які мають дітей

Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності в залежності від трудового стажу працівника:

- 60% середньоденного заробітку - для працівників з безперервним стажем менше 5 років;

- 80% середньоденного заробітку - для працівників з безперервним стажем від 5 до 8 років;

- 100% середньоденного заробітку - для працівників з безперервним стажем понад 8 років.

Розраховується: * к-ть днів лікарняного.

Допомога по вагітності та пологах виплачується сумарно за весь період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами тривалістю 70 (у разі багатоплідної вагітності - 84) календарних днів до пологів і 70 (у разі ускладнених пологів - 86, при народженні двох або більше дітей - 110) календарних днів після пологів. * К-ть днів лікарняного

Гранична величина бази для нарахування внесків з ФСС: на 2013-568000руб, на 2012-512000р, на 2011-463000р

26. Синтетичний облік оплати праці

Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат, а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» .

Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської записом:

Д-т 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників); Д-т 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв); Д-т 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);

Д-т 26 «Загальногосподарські витрати» (оплата праці персоналу адміністрації);

Д-т 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);

К-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму нарахованої оплати праці).

Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, відображають, Д-т 07, 08, 10 К-т 70.

Допомоги по тимчасовій непрацездатності та інші виплати за рахунок коштів органів соціального страхування відображають за Д-т 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» К-т 70.

Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за рахунок коштів цільового фінансування і в процесі отримання позареалізаційних або операційних доходів, відображають

Д-т 91 «Інші доходи і витрати», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 86 «Цільове фінансування» К-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Видачу сум заробітної плати та допомог оформляють наступній бухгалтерської записом:

Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т 50 «Каса».

studfiles.net

Відповідальність за прострочення виплати відпускних

Увага: недотримання терміну виплати відпускних може бути розцінено як порушення вимог трудового законодавства. За це порушення трудова інспекція може оштрафувати організацію або її посадових осіб.

Відповідальність передбачена така:

• для посадових осіб організації (наприклад, керівника) - попередження або штраф від 1000 до 5000 руб .;

• для підприємців - штраф від 1000 до 5000 руб .;

• для організації - штраф від 30 000 до 50 000 руб.

Повторне порушення тягне:

• для посадових осіб організації (наприклад, керівника) - штраф від 10 000 до 20 000 руб. або дискваліфікацію на строк від одного року до трьох років);

• для підприємців - штраф від 10 000 до 20 000 руб .;

• для організації - штраф від 50 000 до 70 000 руб.

Такі заходи відповідальності встановлені в частинах 1 і 4 статті 5.27 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.

Співробітник, якому не виплатили відпускні вчасно, може зажадати перенести щорічну відпустку на інший час (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 ухвали Конституційного суду РФ від 23 червня 2005 № 230-О).

Якщо відпускні розраховані і виплачені, а співробітник в зв'язку з екстреною ситуацією на виробництві не може піти у відпустку, оформите відкликання з відпустки (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Порядок відображення в бухгалтерському обліку відпускних залежить від того, створює організація резерв на оплату відпускних чи ні.

Резерв на оплату відпусток

C 2011 року організації зобов'язані створювати резерв на оплату відпусток у бухгалтерському обліку, оскільки майбутні витрати на виплату відпускних визнані оцінним зобов'язанням (п. 8 ПБО 8/2010, лист Мінфіну Росії від 14 червня 2011 № 07-02-06 / 107). Відповідно, всі відпускні (в т. Ч. І по переходить відпуску) списуються в бухобліку за рахунок створеного резерву. Виняток передбачено лише для суб'єктів малого підприємництва за умови, що вони не є емітентами публічно розміщених цінних паперів (п. 3 ПБО 8/2010). Такі підприємства мають право не створювати резерв на оплату відпусток і відносити відпускні безпосередньо на рахунки обліку поточних витрат.

Бухоблік: резерв не створюється

Якщо резерв в бухобліку не створюється, то нарахування та виплату відпускних відобразіть наступним чином:

- нараховані відпускні.

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- виплачені відпускні.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунок 70).

Аналогічні проводки робіть і в тому випадку, якщо відпустка є перехідним (т. Е. Починається в одному місяці, а закінчується в іншому). При цьому розподіляти відпускні по місяцях бухгалтеру не доведеться.

Це пояснюється наступним.

З 2011 року витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але які відносяться до наступних звітних періодів, в бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів (окремим рядком) можуть не відбиватися. Вони показуються в балансі відповідно до умов визнання активів, встановленими нормативно-правовими актами з бухобліку. І підлягають списанню в порядку, встановленому для списання вартості активів даного виду.

Такі правила встановлені пунктом 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н.

У зв'язку з цим рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» використовується не у всіх випадках, в яких він застосовувався раніше. Цей рахунок можна використовувати за умови, що відповідні суми прямо названі в якості витрат майбутніх періодів в діючих нормативно-правових актах з бухобліку. Або суми враховуються на рахунку 97, якщо вони відповідають таким критеріям:

• організація понесла витрати, при цьому у контрагента не виникло зустрічних зобов'язань перед нею (в іншому випадку визнається дебіторська заборгованість, а не витрата);

• дані витрати не формують вартість матеріальних або нематеріальних активів;

• витрати зумовлюють отримання доходу протягом декількох звітних періодів.

Відпускні, нараховані в поточному місяці за наступний місяць, до витрат майбутніх періодів не відносяться, оскільки такі витрати не обумовлюють отримання доходів в декількох звітних періодах (п. 19 ПБУ 10/99) і впливають на фінансовий результат саме того періоду, в якому вони здійснені . Отже, в бухгалтерському обліку відпускні не потрібно розподіляти між місяцями, на які припав відпустку, тобто їх слід враховувати одноразово за фактом нарахування.

Приклад відображення в бухобліку нарахування відпускних. Відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому. Організація є суб'єктом малого підприємництва, резерв на оплату відпускних не створює

У червні 2015 року менеджеру ТОВ «Торгова фірма« Гермес »» А.С. Кондратьєву було надано основну оплачувану відпустку. Тривалість відпустки - 28 календарних днів: з 16 червня по 13 липня 2015 року. Відпускні були виплачені співробітнику 11 червня 2015 року.

Бухгалтер нарахував відпускні в сумі:

в тому числі:

• за червень:
  
• за липень:
  

У червні 2015 року:

Дебет 44 Кредит 70
- 28 672 руб. - нараховані відпускні Кондратьєву за червень і липень.

Бухоблік: резерв створюється

Якщо організація створює резерв на оплату відпусток, то суми нарахованих відпускних до витрат поточного місяця не включайте. Нарахування відпускних і внесків на обов'язкове страхування в бухобліку відобразіть проводками:

- нараховані відпускні за рахунок резерву;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»

- нараховані за рахунок резерву пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії з відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування»

- нараховані за рахунок резерву внески на соціальне страхування з відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»

- нараховані за рахунок резерву внески на медичне страхування в ФФОМС Росії з відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»

- нараховані за рахунок резерву внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з відпускних.

Виплату відпускних відобразіть проводкою:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- виплачені відпускні.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 70 і 96).

Відпускні при перехідному відпустці

Ситуація: як в бухобліку відобразити нарахування відпускних за рахунок резерву при перехідному відпустці (починається в одному місяці, а закінчується в іншому)?

Повну суму нарахованих відпускних потрібно списати за рахунок сум раніше створеного резерву. Той факт, що відпустка є перехідним з одного місяця на інший, значення не має.

Резерв на оплату відпусток є оціночним зобов'язанням (п. 5 ПБО 8/2010). Воно відбивається в бухобліку на звітну дату. Його величина являє собою «віртуальну» заборгованість організації, якби їй довелося одномоментно нарахувати і виплатити відпускні всім співробітникам. Ця заборгованість включає в себе як самі відпускні, так і суму податків і внесків, які з них потрібно заплатити в бюджет.

Даний порядок створення оціночного зобов'язання передбачений пунктом 15 ПБО 8/2010.

У момент виплати відпускних співробітнику частина оцінного зобов'язання буде погашена. За правилами трудового законодавства відпускні виплачуються співробітнику не пізніше трьох днів до початку відпустки (ст. 136 ТК РФ). Отже, незалежно від того, є відпустку перехідним з місяця на місяць або немає, оцінне зобов'язання погашається повністю при оподаткування податком на прибуток. А значить, і нараховуючи відпускні конкретному співробітнику, на їх повну суму потрібно зменшити створений раніше резерв. Розбивати відпустку на частини, щоб списувати зобов'язання по частинах, відповідним кількістю днів відпустки в кожному місяці, не потрібно.

Це випливає з положень пунктів 5 і 21 ПБО 8/2010. Винятком є \u200b\u200bситуація, коли сума резерву виявилася недостатньою для списання за її рахунок нарахованих відпускних.

Приклад відображення в бухобліку нарахування відпускних за рахунок створеного резерву на оплату відпусток. Відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому

У червні 2015 року менеджеру ТОВ «Торгова фірма« Гермес »» А.С. Кондратьєву було надано основну оплачувану відпустку. Тривалість відпустки - 28 календарних днів - з 16 червня по 13 липня 2015 року. Відпускні були виплачені співробітнику 11 червня 2015 року.

За розрахунковий період - з 1 червня 2014 року по 31 травня 2015 року - Кондратьєву нарахована зарплата в сумі 360 000 руб. Розрахунковий період відпрацьований повністю.

Середній денний заробіток Кондратьєва склав:
360 000 руб. : 12 міс. : 29,3 дн. / Міс. \u003d 1024 руб. / Дн.

Підсумкова сума відпускних дорівнює:
Одна тисяча двадцять чотири руб. / Дн. × 28 дн. \u003d 28 672 руб.

В тому числі:

• за червень:
  1024 руб. / Дн. × 15 дн. \u003d 15 360 руб .;
• за липень:
  1 024 руб. / Дн. × 13 дн. \u003d 13 312 руб.

Нарахування відпускних бухгалтер організації відбив в обліку такими записами.

В червні:

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 70
- 28 672 руб. - нараховані відпускні Кондратьєву за червень-липень.

Відпускні перевищили розмір резерву

Використовувати резерв можна тільки в межах зарезервованих сум.

Якщо в звітному періоді фактичні витрати на виплату відпускних більше, ніж розмір створеного резерву на оплату відпускних цього працівника, суму перевищення потрібно відображати в загальному порядку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кредит 70

- відображено суму відпускних в частині, що перевищує розмір створеного резерву.

Такий порядок випливає з пункту 21 ПБО 8/2010.

nalogobzor.info

У бухобліку не діліть відпускні між місяцями

Якщо в бухобліку у вас є резерв під відпускні, значить, за рахунок нього ви і будете списувати всі витрати за такими виплатами. Тобто протягом року ви враховуєте у витратах тільки відрахування в резерв (п. 8, 21 ПБО 8/2010). А самі відпускні в витрати того місяці, до яких вони належать, не вмикайте. Те ж саме стосується і страхових внесків до фондів, нарахованих з таких відпускних.

При цьому проводку потрібно робити відразу на всю суму відпускних. Навіть якщо час відпочинку зачіпає кілька місяців або повністю доводиться на наступний місяць. Тобто коли при цьому працівник фактично піде у відпустку, не має значення.

Списувати за рахунок резерву можна тільки суми за тими відпусток, право на які співробітник вже заробив. Виплати, нараховані за ті дні відпустки, які надані авансом, потрібно відображати без використання рахунку 96. Справа в тому, що зарезервувати кошти під ще не зароблені співробітником відпускні не можна.

Значить, відображати в обліку такі відпускні потрібно в загальному порядку (п. 21 ПБО 8/2010):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) КРЕДИТ 70
- нараховані відпускні працівнику.

Таку ж запис можуть робити і малі підприємства щодо будь-яких відпускних. Причому точно так же розподіляти їх в залежності від кількості днів відпустки, що припадають на той чи інший місяць, не потрібно (лист Мінфіну Росії від 24 грудня 2004 № 03-03-01-04 / 1/190).

Але залишається питання: які проводки робити, якщо компанія створює резерв, але співробітник заробив тільки на частину відпустки, а іншу використовує авансом? У такій ситуації відпускні потрібно розділити на дві частини. Одну списати за рахунок резерву, а другу відобразити в загальному порядку.

Одночасно з виплатою відпускних нараховуйте ПДФО

При сплаті ПДФО з відпускних діє наступне правило. Датою фактичного отримання доходу є день його реальної виплати. Значить, в цей же момент потрібно нарахувати ПДФО та перерахувати його до бюджету. Або на наступний день, якщо гроші ви виплатили з каси. Важлива деталь Датою отримання доходу у вигляді відпускних є день їх фактичної виплати. Значить, в цей же день потрібно утримати і перерахувати ПДФО.

Пояснення таке: відпускні до оплати праці не належать. На цьому давно наполягають в Мінфіні Росії (лист від 6 червня 2012 року № 03-04-08 / 8-139). Тому ПДФО потрібно перерахувати відразу після того, як відпускні ви зрадите співробітнику. Навіть якщо, наприклад, весь відпустку доводиться на наступний місяць. Такий підхід підтримують і судді (постанова Президії ВАС РФ від 7 лютого 2012 року № 11709/11).

Визначити суму відпускних за допомогою розраховувача зарплат

Виплати по додаткових відпусток списуйте за рахунок резерву, але не завжди

Співробітникові може покладатися додаткова оплачувана відпустка. Відображати такі відпускні потрібно за тими ж правилами, які ми описали вище. Але потрібно врахувати два моменти.

По-перше, витрати на додаткові відпускні, не передбачені в законодавстві, безпечніше не враховувати при розрахунку податку на прибуток. Це заборонено (п. 24 ст. 270 НК РФ). Значить, доведеться підраховувати і відображати постійне податкове зобов'язання (ПНО). Але тільки за відпускними. Внески з них можна в будь-якому випадку врахувати, і ніяких різниць не виникне.

По-друге, додаткова відпустка може покладатися працівникам в зв'язку з настанням певної події, наприклад весілля або народження дитини. В такому випадку відображати відпускні потрібно без використання резерву, а за звичайними рахунками витрат. Адже спрогнозувати такі події заздалегідь неможливо, і, як наслідок, зарезервувати під них кошти не вийде.

Матеріальну допомогу до відпустки включайте в інші витрати

Одноразові заохочення або матеріальна допомога до відпустки за рахунок коштів компанії є іншими витратами. Тому в обліку потрібно зробити такий запис:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 73
- нарахована матеріальна допомога співробітнику до відпустки.

Використовувати в даному випадку рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» підстав немає. Такий же висновок випливає з листа Мінфіну Росії від 20 жовтня 2011 № 07-02-06 / 204.

У разі дострокового припинення відпустки проводки сторнуються

Якщо співробітника завчасно викликали на роботу, то відпускні, які ви йому нарахували раніше, потрібно розрахувати заново.

Порядок перерахунку наступний. Із загальної суми відпускних слід відняти відпускні, що припадають на дні, які працівник не встиг відгуляти. Само собою, за ті дні, які співробітник відпрацював замість відпустки, йому потрібно нарахувати звичайну зарплату.

У бухобліку надміру виплачені відпускні стернуючи (лист Мінфіну Росії від 20 жовтня 2004 № 07-05-13 / 10). Виправлення зробіть в тому місяці, в якому співробітника відкликали з відпустки.

Пізніше, коли співробітник вирішить використовувати залишилися невідгуляні дні відпустки, середній заробіток для їх оплати потрібно буде розрахувати заново.

Головне, про що важливо пам'ятати

1 Запис в обліку потрібно робити відразу на всю суму відпускних. Навіть якщо час відпочинку зачіпає кілька місяців або повністю доводиться на наступний місяць.

2 ПДФО треба перерахувати відразу, як компанія видасть працівнику відпускні. Навіть якщо відпустка припадає на наступний місяць.

3 Якщо ви відкликали співробітника з відпустки, то сторнується зайво нараховані відпускні.

www.gazeta-unp.ru

Порядок оплати відпустки регламентується нормами гл. 19 ТК РФ. відпустка - це період часу, протягом якого працівник звільнений від виконання трудових обов'язків і який він може використовувати на свій розсуд. Для відпочинку працівникам можуть надаватися основні або додаткові відпустки, а також відпустки без збереження заробітної плати. Основна щорічна відпустка (ст. 114 ТК РФ) надається зі збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку. Розберемо нюанси.

Тривалість щорічної основної оплачуваної відпустки становить 28 календарних днів (В тому числі для працівників-сумісників і працівників, яким встановлено неповний робочий день). Подовжений основна відпустка (більше 28 календарних днів) надається у випадках, передбачених ТК РФ й іншими федеральними законами.
Для працівників, з якими укладено трудовий договір на строк до двох місяців, тривалість відпустки розраховується з розрахунку два дні за місяць роботи. Даний розрахунок відпустки також використовується для робочих, зайнятих на сезонних роботах. При обчисленні строків роботи, що дають право на пропорційний відпустку або на компенсацію за відпустку при звільненні, надлишки, складові менше половини місяці, виключають із підрахунку, а надлишки, складові більше половини місяця, округлюються до повного місяця.
Згідно ст. 116 ТК РФ право на додаткова відпустка мають такі категорії працівників:
- працівники, зайняті на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, - на підземних гірських роботах і відкритих гірничих роботах в розрізах і кар'єрах, в зонах радіоактивного зараження, на інших роботах, пов'язаних з несприятливими впливами на здоров'я людини шкідливих фізичних, хімічних , біологічних та інших факторів;
- працівники, які мають особливий характер роботи;
- працівники з ненормованим робочим днем;
- працівники, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях;
- в інших випадках, передбачених федеральними законами.
Таким чином, відображення в обліку основної та додаткової відпусток збігається тільки в тому випадку, якщо додаткова відпустка надається відповідно до норм ст. 116 ТК РФ. В інших випадках додаткова відпустка оплачується за рахунок прибутку організації.

Приклад. Робітникові основного виробництва надано щорічну оплачувану відпустку тривалістю 28 календарних днів з 10 червня по 7 липня 2011 р Оскільки на час відпустки припадає святковий день (12 червня), відпустка продовжується по 8 липня включно. Весь період відпрацьований повністю. Сума нарахованої заробітної плати склала 180 000 руб. Розрахуємо суму оплати за час перебування у відпустці:
1. Визначаємо середній денний заробіток працівника:
180 000 руб. / 12 міс. / 29,4 дн. \u003d 510,20 руб.
2. Визначаємо суму відпускних:
510,20 руб. x 28 дн. \u003d 14 285,60 руб.
Дебет 20 Кредит 70
- 14 285,60 руб. - на суму відпускних, нарахованих робочому основного виробництва.

За таким же принципом буде здійснюватися відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахування відпускних працівникам, зайнятим в інших сферах.
У попередньому прикладі розглянуто порядок розрахунку оплати відпустки і відображення його рахунках, якщо робочий відпрацював період повністю. якщо розрахунковий період відпрацьований не повністю, То буде змінена сама схема розрахунку, а порядок відображення цієї операції на рахунках бухгалтерського обліку залишиться незмінним.

Приклад. Головному бухгалтеру організації надано щорічну оплачувану відпустку тривалістю 28 календарних днів з 5 липня по 1 серпня 2011 року включно. У розрахунковому періоді йому було нараховано 161 200 руб. При цьому розрахунковий період пошукові роботи не був відпрацьований повністю, а саме, в жовтні відпрацьовано 3 дні з 21, в грудні - 21 день з 23, а в лютому - 13 днів з 19.
Таким чином, виходить, що з зазначеного розрахункового періоду повністю відпрацьовано 9 місяців, інші три відпрацьовані в повному обсязі по будь-яким причин.
1. Визначимо кількість календарних днів в неповних місяцях:
жовтень 2010 р .: 29,4 дн. / 31 дн. x 3 дн. \u003d 2,8 дн .;
грудень 2010 р .: 29,4 дн. / 31 дн. x 21 дн. \u003d 19,9 дн .;
Лютий 2011 р .: 29,4 дн. / 28 дн. x 13 дн. \u003d 13,6 дн.
2. Визначаємо середній денний заробіток для оплати відпустки:
161 200 руб. / ((29,4 дн. X 9 міс.) + 2,8 дн. + 19,9 дн. + 13,6 дн.) \u003d 161 200 руб. / 300,9 дн. \u003d 535,72 руб.
3. Розрахуємо суму оплати відпустки:
535,72 руб. x 28 дн. \u003d 15 000,16 руб.
Дебет 26 Кредит 70
- 15 000,16 руб. - на суму нарахованої головному бухгалтеру оплати відпустки.

У тому ж порядку оформляється і компенсація за невикористану відпустку.

Приклад. Працівник допоміжного виробництва написав заяву на звільнення за власним бажанням з 5 серпня 2011 г. При звільненні працівника йому повинна бути виплачена компенсація за 14 днів невикористаної відпустки. За розрахунковий період йому було нараховано 192 000 руб.
Розрахуємо середній денний заробіток:
192 000 руб. / 12 міс. / 29,4 дн. \u003d 544,21 руб.
Визначаємо розмір компенсації за невикористану відпустку.
544,21 руб. x 14 дн. \u003d 3561,94 руб.
На рахунках бухгалтерського обліку буде зроблено запис:
Дебет 23 Кредит 70
- 3561,94 руб. - на суму нарахованих відпускних працівнику допоміжного виробництва.

Приклад. Робітникові основного виробництва надана відпустка в розмірі 48 календарних днів з 7 липня 2011 г. При цьому даний працівник не підпадає ні під одну категорію працівників, яким відповідно до трудового законодавства має надаватися додаткова відпустка. За період з 1 липня 2011 по 7 липня 2011 році йому нараховано заробітну плату в розмірі 7550 руб. Середньоденний заробіток робітника становить 1385 руб.
Якщо додаткова відпустка не передбачений законодавством, то організація суму оплати відпустки не може включити до складу оподаткування прибутку. Таким чином, в даному випадку дні додаткової відпустки будуть оплачуватися за рахунок прибутку організації.
На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 7550 руб. - на суму нарахованої заробітної плати;
Дебет 20 Кредит 70
- 38 780 руб. (28 дн. X 1385 руб.) - на суму нарахованої оплати днів основної відпустки;
Дебет 84 Кредит 70
- 27 700 руб. (20 дн. X тисячі триста вісімдесят п'ять руб.) - на суму нарахованої оплати днів додаткової відпустки.

Приклад. Працівникові основного виробництва надано чергову щорічну відпустку з 2 липня 2011 р
Відпускні нараховані 27 червня 2011 г. Оскільки відпускні та нарахування на них відносяться до липня, підприємство не має права віднести нараховану суму на витрати підприємства в червні.
В цьому випадку нараховані відпускні і податки враховуються з бухгалтерського обліку в червні на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Відпустка надано на 28 календарних днів. Місячний оклад працівника - 30 000 руб. Працівник має двох неповнолітніх дітей.
Розрахунковий період - з липня 2010 р по червень 2011 р
Сума нарахованої заробітної плати за розрахунковий період склала 428 250 руб.
Середній денний заробіток становить 1213,86 руб. (428 250 руб. / 12 міс. / 29,4).
Сума нарахованих відпускних становить 33 988,09 руб. (1213,86 руб. X 28 дн.).
На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
Дебет 97 Кредит 70
- 33 988,09 руб. - нараховані відпускні працівнику;
Дебет 70 Кредит 68
- 4158,45 руб. [(33 988 руб. - 2000 руб.) X 13%] - утриманий податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 97 Кредит 69
- 11 555,95 руб. (33 988,09 руб. X 34%) - нараховані страхові внески на суму відпускних;
Дебет 70 Кредит 50.1
- 29 829,64 руб. (33 988,09 руб. - 4158,45 руб.) - виплачені з каси відпускні 27 червня 2011 р
31 липня 2011 р необхідно зробити проводки:
Дебет 20 Кредит 97
- 45 544,04 руб. (33 988,09 руб. + 11 555,95 руб.).

Порядок і можливість надання відпустки без збереження заробітної плати передбачений ст. 128 ТК РФ.
Тривалість відпустки без збереження заробітної плати визначається за згодою сторін. Підставою для надання такої відпустки являтиме письмова заява працівника. Відпустка надається за сімейними обставинами або з інших поважних причин.
Роботодавець має право не задовольняти прохання працівника. Тривалість відпустки не регламентується законодавством, не встановлюється при цьому ніяких обмежень.
Оскільки працівникові в даному випадку не нараховується заробітна плата, відповідно, не потрібно робити записи на рахунках бухгалтерського обліку.
Оплата відпусток працівників може здійснюватися за рахунок створення резерву на оплату відпусток. Метою створення резерву на оплату відпусток є рівномірний облік майбутніх витрат.
Слід наголосити порядок створення резерву для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку.
З метою бухгалтерського обліку для рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати резерв на оплату відпусток, Що надаються працівникам.
При створенні резерву в обліковій політиці організації повинні бути відображені прийнятий спосіб резервування, граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв.
Всі дані повинні бути підтверджені спеціальними розрахунками (кошторисами), в яких вказується розрахунок розміру щомісячних відрахувань у вказаний резерв, виходячи з відомостей про передбачувану річної суми витрат на оплату відпусток, включаючи суму страхових внесків до позабюджетних фондів з цих витрат.
Резерв на майбутню оплату відпусток працівників формується шляхом щомісячних відрахувань, розмір яких визначається як 1/12 суми резерву.
Витрати по створенню резерву відносяться на рахунки обліку витрат з оплати праці відповідних категорій працівників. Відповідно до Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування в бухгалтерському обліку створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток відображається за кредитом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" в кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва або обігу.

Приклад. Передбачувана річна сума витрат на оплату відпусток - 1 200 000 руб. Відрахування у позабюджетні фонди (за ставкою 34%) - 408 000 руб. Страхові внески від нещасних випадків (0,2%) - 2400 руб.
Загальна сума резерву повинна скласти:
1 200 000 руб. + 408 000 руб. + 2400 руб. \u003d 1 610 400 руб.
Розмір щомісячних відрахувань у резерв складе:
1 610 400 руб. / 12 міс. \u003d 134 200 руб.
При цьому 25% від цієї суми відраховується в резерв для оплати відпустки адміністративно-управлінського персоналу, 15% - на оплату відпустки працівників загальновиробничого призначення, а решту суми відрахувань в резерв виробляють для оплати відпустки працівників основного виробництва.
На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
Дебет 26 Кредит 96
- 33 550 руб. (134 200 руб. X 25%) - на суму відрахувань у резерв для оплати відпустки адміністративно-управлінського персоналу;
Дебет 25 Кредит 96
- 20 130 руб. (134 200 руб. X 25%) - на суму відрахувань у резерв для оплати відпустки персоналу загальновиробничого призначення;
Дебет 25 Кредит 96
- 80 250 руб. (134 200 руб. X 60%) - на суму відрахувань у резерв для оплати відпустки робітників основного виробництва.

Нарахування відпускних за рахунок раніше створеного резерву відображається за дебетом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" і кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
На практиці виникає ситуація, коли суми створеного резерву не вистачає для оплати всієї суми відпускних.

Приклад. Організація формує резерв на оплату відпусток шляхом щомісячного резервування 128 300 руб.
На оплату відпусток витрачено:
- в березні - 95 000 руб .;
- в квітні - 250 000 руб .;
- в травні - 430 000 руб.
Суми страхових внесків до позабюджетних фондів в ці суми не включені.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені записи:
Січень лютий:
- 128 300 руб. (Щомісяця) - проведені відрахування в резерв на оплату відпусток за місяць.
Всього за 5 місяців в резерв перераховано:
5 міс. x 128 300 руб. \u003d 641 500 руб.
Березень:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 та ін.) Кредит 96
- 128 300 руб. - відрахування в резерв на оплату відпусток за березень;
Дебет 96 Кредит 70
- 95 000 руб. - нарахована оплата відпустки, наданого в березні;
Дебет 96 Кредит 69
- 32 300 руб. - нараховані страхові внески у позабюджетні фонди за відпустки, надані в березні;
Дебет 69 Кредит 96
- 190 руб. - нараховані страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків.
Залишок в резерві на 1 квітня склав:
(3 міс. X 128 300 руб.) - (95 000 руб. + 32 300 руб. + 190 руб.) \u003d 257 410 руб.
Квітень:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 та ін.) Кредит 96
- 128 300 руб. - відрахування в резерв на оплату відпусток за квітень;
Дебет 96 Кредит 70
- 250 000 руб. - нарахована оплата відпустки, наданого в квітні;
Дебет 96 Кредит 69
- 85 000 руб. - нараховані страхові внески у позабюджетні фонди за відпустки, надані в квітні;
Дебет 69 Кредит 96
- 500 руб. - нараховані страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків за квітень.
Залишок резерву на 1 травня складе:
(257 410 руб. + 128 300 руб.) - (250 000 руб. +85 000 руб. + 500 руб.) \u003d 50 210 руб.
Травень:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 та ін.) Кредит 96
- 128 300 руб. - відрахування в резерв на оплату відпусток за травень;
Дебет 96 Кредит 70
- 178 510 руб. - нарахована оплата відпустки, наданого в травні, за рахунок резерву.
Оскільки суми резерву нам не вистачило, відносимо вартість витрат на витрати майбутнього періоду:
Дебет 97 Кредит 70
- 251 490 руб. - нарахована оплата відпустки в травні в частині, що перевищує резерв;
Дебет 97 Кредит 69
- 146 200 руб. - нараховані страхові внески у позабюджетні фонди за відпустки, надані в травні, з віднесенням на витрати майбутніх періодів;
Дебет 97 Кредит 96
- 860 руб. - нараховані страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків, віднесені на витрати майбутніх періодів.

Суми оплати відпустки підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, А також є базою для обчислення страхових внесків.

Приклад. У квітні 2011 р менеджеру з продажу виробничого підприємства надано додаткову відпустку за ненормований робочий день тривалістю 4 календарні дні в період з 8 по 11 квітня 2011 р
Розрахунковим періодом буде період з 1 квітня 2010 року до 31 березня 2011 року, який відпрацьований повністю. Співробітникові за цей період нараховано зарплату в сумі 295 630 руб.
Середній денний заробіток менеджера становить:
837,95 руб. (295 630 руб. / 12 міс. / 29,4 \u003d 837,95 руб / дн).
Співробітникові нарахована оплата додаткової відпустки
3334,88 руб. (837,95 руб / дн. X 4 дн. \u003d 3334,88 руб.).
У квітні необхідно зробити наступні проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 3334,88 руб. - нараховані відпускні співробітнику;
Дебет 44 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань"
- 6,68 руб. (3334,88 руб. X 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми відпускних;
Дебет 44 Кредит 69
- 1133,85 руб. (3334,88 руб. X 34%) - проведені відрахування до позабюджетних фондів з суми відпускних;
- 433,53 руб. (3334,88 руб. X 13% (припустимо, що працівник не має права на стандартні відрахування)) - утримано ПДФО;
Дебет 70 Кредит 50
- 2901,35 руб. (3334,88 руб. - 433,53 руб.) - виплачені з каси відпускні (за мінусом ПДФО).

Нерідко співробітників в силу виробничої необхідності відкликають з щорічних оплачуваних відпусток. Деякі категорії працівників не підлягають відкликанню з відпустки ні за яких обставин. Відповідно до ч. 3 ст. 125 Трудового кодексу це:
- співробітники у віці до 18 років;
- співробітники, зайняті на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці;
- вагітні жінки.
Процедура відкликання з відпустки починається з того, що начальник підрозділу, в якому працює відпускник, подає службову записку керівнику підприємства. У ній він описує поточну виробничу ситуацію і мотивує необхідність виклику відпускника на роботу. Записка складається в довільній формі. Керівник може перервати відпустку тільки за згодою працівника. У зв'язку з цим спочатку слід повідомити співробітнику про виниклі труднощі.
Це можна зробити різними способами. Але краще пропозицію співробітнику про достроковий вихід на роботу оформити в письмовому вигляді. Документ складається в довільній формі. У ньому можна передбачити графу, в якій буде відображено рішення працівника: дати згоду на відкликання з відпустки або відмовитися від дострокового виходу на роботу.
Як тільки співробітник погодиться завчасно вийти з відпустки на роботу, керівник повинен видати відповідний наказ. Уніфікованої форми не існує, наказ складають довільно.
У разі відкликання з відпустки співробітник виходить на роботу. Він має право розраховувати на заробітну плату за фактично відпрацьований час. Отже, відпускні, видані згідно з ч. 9 ст. 136 ТК РФ не пізніше ніж за три дні до початку відпустки, необхідно перерахувати.
Середній заробіток, що зберігається на період відпустки відповідно до ст. 114 Трудового кодексу, розраховується шляхом множення середнього денного заробітку на кількість календарних днів відпустки (якщо відпустка надана в календарних днях). Для визначення реальної величини відпускних нараховану суму слід розділити на кількість оплачених календарних днів відпустки і помножити на фактичну кількість використаних календарних днів відпустки. Щоб обчислити суму переплати, отриманий результат слід відняти від загальної суми нарахованих відпускних.

Приклад. Електрику організації було надано черговий щорічний оплачувану відпустку з 15 червня 2011 на 28 календарних днів. У зв'язку з аварією на електростанції працівникові подзвонили і попросили перервати відпустку з 20 червня. Той погодився вийти на роботу. Фактично працівник відгуляв тільки 5 днів, оклад працівника становить 30 000 руб.
Середній денний заробіток для розрахунку відпускних електрика становив 1125,38 руб. Відпускні співробітнику були нараховані в розмірі 31 510,64 руб. (1125,38 руб. X 28 дн.). Невикористану частину відпустки в кількості 23 днів працівник вирішив відгуляти з 1 листопада 2011 р
Розрахуємо суму переплати відпускних.
Рішення. Працівник відгуляв тільки 5 днів відпустки, тому сума відпускних повинна становити 5626,90 руб. (1125,38 руб. X 5 дн.). Зайво нарахована сума відпускних склала 25 883,74 руб. (31 510,64 руб. - 5626,90 руб.).
Варто пам'ятати, що при виплаті суми оплати відпустки, вона також підлягала оподаткуванню ПДФО та страховими внесками до позабюджетних фондів.
Припустимо, що дітей у електрика немає. Таким чином, сума ПДФО не підлягає зменшенню на стандартні відрахування, оскільки сума його доходів з початку року перевищила 40 000 руб.
Сума утриманого ПДФО склала: 31 510,64 руб. x 13% \u003d 4096,38 руб.
Сума ПДФО, яка повинна бути утримана з працівника у зв'язку з викликом його з відпустки, повинна становити:
5626,90 руб. x 13% \u003d 731,49 руб.
Сума ПДФО з переплати відпускних становить: 4096,38 руб. - 731,49 руб. \u003d 3364,89 руб.

Приклад. Головному бухгалтеру запланована відпустка з 15 серпня по 11 вересня 2011 г. Однак вона була викликана на роботу 5 вересня. Період з 1 по 14 серпня 2011 р бухгалтером був відпрацьований повністю.
Середній денний заробіток працівниці для визначення суми відпускних - 5358,14 руб. Оклад головного бухгалтера становить 160 000 руб. Права на стандартні податкові відрахування головний бухгалтер не має.
Перерахуємо суму податків і відпускних. Спочатку визначаємо, скільки днів відпустки співробітниці припадає на серпень, а скільки - на вересень. Потім розрахуємо суми відпускних і заробітку окремо за кожен місяць.
У серпні та вересні 2011 р по 22 робочих дня. У серпні бухгалтер відпрацювала 10 робочих днів (з 1 по 14 липня). Відпочивати вона повинна була в серпні з 15-го по 31-е (17 календарних днів), а у вересні - з 1-го по 11-е число (11 календарних днів).
За фактично відпрацьовані в серпні дні головному бухгалтеру покладається заробітна плата в розмірі 72 727,27 руб. (160 000 руб. / 22 дн. X 10 дн.).
Сума ПДФО, нарахована з заробітної плати в липні, дорівнює 9454,54 руб. (72 727,27 руб. X 13%).
Порахуємо окремо суму відпускних за серпень і вересень:
- за серпень - 91 088,38 руб. (5358,14 руб. X 17 дн.);
- за вересень - 58 939,54 руб. (5358,14 руб. X 11 дн.).
Відповідно розрахуємо окремо за кожен місяць суми ПДФО, утримані з відпускних:
- за серпень - 11 841,48 руб. (91 088,38 руб. X 13%);
- за вересень - 7662,14 руб. (58 939,54 руб. X 13%).
Загальна сума відпускних склала 150 027,92 руб. (91 088,38 руб. + 58 939,54 руб.).
Сума ПДФО, утримана з відпускних, склала 19 503,62 руб. (150 027,92 руб. X 13%).
На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
8 серпня 2011 р .:
Дебет 26 Кредит 70
- 91 088,38 руб. - нараховані відпускні за дні відпустки в серпні;
Дебет 97 Кредит 70
- 58 939,54 руб. - нараховані відпускні за дні відпустки у вересні;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- 19 503,62 руб. - нарахований ПДФО з загальної суми відпускних.
9 серпня 2011 р .:
- 19 503,62 руб. - перерахований ПДФО з суми відпускних;
Дебет 70 Кредит 51
- 130 524,30 руб. (150 027,92 руб. - 19 503,62 руб.) - видані відпускні головному бухгалтеру (перераховані на банківську картку).
31 серпня 2011 р:
Дебет 26 Кредит 70
- 72 727,276 руб. - нарахована зарплата за серпень;
Дебет 26 Кредит 69
- 55 697,32 руб. [(72 727,27 руб. + 91 088,38 руб.) X 34%] - нараховані страхові внески з суми заробітної плати і відпускних за серпень;
Дебет 26 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на страхування від нещасних випадків"
- 327,63 руб. [(72 727,27 руб. + 91 088,38 руб.) X 0,2%] - нараховані внески на випадок травматизму з суми заробітної плати і відпускних за серпень;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- 9454,54 руб. (72 727,27 руб. X 13%) - утримано ПДФО з заробітної плати співробітника за серпень;
Дебет 97 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки по страхових внесках"
- 20 039,44 руб. (58 939,54 руб. X 34%) - нараховані страхові внески з відпускних за вересень;
Дебет 97 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на страхування від нещасних випадків"
- 117,87 руб. (58 939,54 руб. X 0,2%) - нараховані внески на випадок травматизму за вересень.
3 вересня 2011р .:
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО", Кредит 51
- 9454,54 руб. - перерахований ПДФО із заробітної плати за серпень;
Дебет 69 Кредит 51
- 75 736,76 руб. (55 697,32 руб. + 20 039,44 руб.) - перераховані страхові внески;
Дебет 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на випадок травматизму", Кредит 51
- 445,50 руб. (327,63 руб. + 117,87 руб.) - перераховані страхові внески на випадок травматизму;
Дебет 70 Кредит 51
- 63 272,73 руб. (72 727,27 руб. - 9454,54 руб.) - перераховано заробітну плату за серпень на банківську карту працівника.
Так як головний бухгалтер була відкликана з відпустки, у вересні потрібно скорегувати суми ПДФО, страхових внесків, внесків на випадок травматизму, а також перерахувати податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету.
Співробітниця НЕ догуляла 7 днів. Сума зайво виплачених відпускних за вересень 2011 р становить 37 506,98 руб. (5358,14 руб. X 7 дн.). Таким чином, суми надміру нарахованих податків і внесків складають:
- ПДФО - 4875,90 руб. (37 506,98 руб. X 13%);
- страхові внески - 12 752,37 руб. (37 506,98 руб. X 34%);
- внески на випадок травматизму - 75,01 руб. (37 506,98 руб. X 0,2%).
Ці суми потрібно сторнувати 31 вересня 2011р .:
Дебет 97 Кредит 70
- 37 506,98 руб. - сторнирована зайво нарахована сума відпускних;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- 4875,90 руб. - сторнований зайво утриманий ПДФО з суми відпускних;
Дебет 97 Кредит 69
- 12 752,37 руб. - Сторнувати зайво нараховані страхові внески з суми відпускних за вересень;
Дебет 97 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на випадок травматизму"
- 75,01 руб. - Сторнувати зайво нараховані внески на випадок травматизму з суми відпускних за вересень;
Дебет 26 Кредит 70
- 138 181,81 руб. (160 000 руб. / 22 дн. X 19 дн.) - нарахована зарплата за вересень;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- 17 963,63 руб. (138 181,81 руб. X 13%) - нарахований ПДФО із заробітної плати головного бухгалтера за вересень;
Дебет 26 Кредит 69
- 46 981,81 руб. (138 181 руб. X 34%) - нараховані страхові внески із заробітної плати за вересень;
Дебет 26 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на випадок травматизму"
- 262,36 руб. (131 181,81 руб. X 0,2%) - нараховані внески на випадок травматизму з заробітної плати за вересень;
Дебет 26 Кредит 97
- 21 432,56 руб. (58 939,54 руб. - 37 506,98 руб.) - списана на витрати частину відпускних за вересень;
Дебет 26 Кредит 97
- 7287,07 руб. (20 039,44 руб. - 12 752,37 руб.) - списана на витрати частину страхових внесків із суми відпускних за вересень;
Дебет 26 Кредит 97
- 42,86 руб. (117,87 руб. - 75,01 руб.) - списана на витрати частину внесків на випадок травматизму з суми відпускних за вересень;
Дебет 70 Кредит 50
- 77 835,30 руб. [(138 181,81 руб. - 17 963,63 руб.) - (37 506,98 руб. - 4875,90 руб.)] - видана працівникові заробітна плата з заліком раніше виданих відпускних.

Як відомо з норм ст. 173 ТК РФ, працівник має право на додаткову оплачувану навчальна відпустка в зв'язку з навчанням в акредитованому вищому навчальному закладі в перший раз. Навчальна відпустка надається на підставі виклику-довідки за формою, затвердженою Наказом Міносвіти Росії від 13 травня 2003 р N 2057.
Ця відпустка має строго цільове призначення. Розраховується він виходячи з термінів, зазначених у довідці-виклику. Тому правила надання та використання щорічних оплачуваних відпусток на навчальні відпустки не поширюються. Зокрема, до навчальних відпусток не застосовується норма про те, що неробочі святкові дні, що припадають на період щорічної основної або щорічної додаткової оплачуваної відпустки, в число календарних днів відпустки не включаються.
Таким чином, неробочі святкові дні, що припадають на період навчальної відпустки, наданого співробітнику, включаються в даний відпустку і не продовжують його.
Виходить, що на практиці слід розрізняти учнівський відпустку відповідно до законодавства, тобто коли вища освіта здобувається вперше і в акредитованому навчальному закладі, і додатковий навчальний відпустку при відхиленні від вимог законодавства.

Приклад. Менеджер організації поєднує роботу з навчанням на другому курсі інституту, при цьому вуз має державну акредитацію. Вища освіта співробітник отримує вперше.
У лютому 2011 р співробітнику була надана оплачувана навчальна відпустка для здачі екзаменаційної сесії. Тривалість відпустки згідно з довідкою-викликом - 24 календарних дні - з 2 по 26 лютого 2011 р відповідно до законодавства організація зобов'язана надати співробітнику оплачувану навчальну відпустку.
До розрахункового періоду увійде період з лютого 2010 р по січень 2011 р Середній денний заробіток співробітника склав 1150 руб.
Співробітникові будуть нараховані відпускні в наступному розмірі:
1150 руб. x 24 дн. \u003d 27 600 руб.
Сума відпускних увійде в податкову базу по ПДФО за лютий. До лютого 2011 р дохід менеджера перевищив 40 000 руб., Тому стандартний вирахування в розмірі 400 руб. йому надаватися не буде. Однак він має дитину у віці 3-х років, тому має право на отримання стандартного відрахування в розмірі 1000 руб.
Таким чином, сума ПДФО з відпускних складе 3458 руб. [(27 600 руб. - 1000 руб.) X 13%].
Відпускні були виплачені співробітнику 1 лютого 2011 року в розмірі 24 142 руб. (27 600 руб. - 3458 руб.).
На рахунках бухгалтерського обліку в лютому 2011 р будуть зроблені записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 27 600 руб. - нараховані відпускні менеджеру організації;
Дебет 26 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань"
- 55,20 руб. (27 600 руб. X 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми відпускних;
Дебет 26 Кредит 69
- 9384 руб. (27 600 руб. X 34%) - нараховані страхові внески з відпускних;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- 3458 руб. - утримано ПДФО;
Дебет 70 Кредит 50
- 24 142 руб. (27 600 руб. - 3458 руб.) - виплачені з каси відпускні (за мінусом ПДФО).

Приклад. Працівник виробничого цеху організації навчається у вищому навчальному закладі на 2 курсі заочного відділення. На період здачі іспитів йому надано навчальну відпустку на 20 календарних днів (іспити два рази в рік). Відпустка надано з 19 березня 2011 р
Місячний оклад працівника становить 25 000 руб. Для розрахунку відпускних на час навчальної відпустки буде включатися розрахунковий період з березня 2010 р року по лютий 2011 р Розрахунковий період відпрацьований повністю. Сума нарахованої заробітної плати за розрахунковий період становить 250 000 руб.
Розрахуємо середній денний заробіток працівника: 708,61 руб. (250 000 руб. / 12 міс. / 29,4).
Відпускні, нараховані за час навчальної відпустки, складуть 14 172,2 руб. (708,61 руб. X 20 дн.).
Припустимо, що у співробітника немає дітей, і, оскільки сума заробітку з 1 січня 2011 р перевищила 40 000 руб., Працівник не має права на стандартні податкові відрахування. Розрахуємо суму ПДФО: 1842,38 руб. (14 172,20 руб. X 13%).
Працівнику буде виплачена сума відпускних в розмірі 12 329,82 руб. (14 172,20 руб. - 1842,38 руб.).
На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 14 172,20 руб. - нараховані відпускні працівникові організації;
Дебет 20 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань"
- 28,34 руб. (14 172,20 руб. X 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми відпускних;
Дебет 20 Кредит 69
- 4818,54 руб. (14 172,20 руб. X 34%) - нараховані страхові внески з відпускних;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- 1842,38 руб. - утримано ПДФО;
Дебет 70 Кредит 50
- 12 329,82 руб. - виплачені з каси відпускні (за мінусом ПДФО).

Якщо фірма надала співробітнику відпустку авансом, То відпускні при цьому належить розраховувати точно так же, як і після року роботи. Якщо після дострокового відпустки співробітник звільниться, так і не "заробивши" його, у бухгалтера виникне маса проблем. Зокрема, доведеться перерахувати відпускні і "відібрати" у працівника їх частина. Крім того, фірма повинна повернути звільняється, частина податку на доходи з відпускних.

Приклад. А. Кузьмін був прийнятий на роботу в фірму 1 червня минулого року. У поточному році з 1 по 28 лютого включно за його заявою йому була надана щорічна оплачувана відпустка. Щомісячний заробіток А. Кузьміна склав 10 290 руб., Середньоденний заробіток для розрахунку відпускних - 350 руб., Сума відпускних склала 9800 руб. Для спрощення прикладу стандартні відрахування не розглядаємо.
Сума податку на доходи з відпускних А. Кузьміна склала 1 274 руб. (9800 руб. X 13%).
З 1 березня поточного року А. Кузьмін звільнився. Бухгалтер фірми розрахував, яку суму відпускних він повинен повернути.
До моменту звільнення співробітник пропрацював на фірмі 10 місяців.
Кількість відпускних днів, які він "заробив" за цей час:
28 дн. / 12 міс. x 10 міс. \u003d 23 дн.
Перерахуємо суму відпускних. Час відпустки в лютому і відпускні суми виключаються з розрахункового періоду. Тоді середній денний заробіток для оплати відпустки складе:
10 290 руб. x 7 міс. / 29,4 кал. дн. / 7 міс. \u003d 350 руб.
Сума відпускних за ці дні дорівнює:
350 руб. x 23 дн. \u003d 8050 руб.
З відпускних треба утримати ПДФО в сумі:
8050 руб. x 13% \u003d 1046,50 руб.
Таким чином, зайві відпускні склали:
9800 руб. - 8050 руб. \u003d 1750 крб.
Сума податку на доходи, яку фірма повинна повернути А. Кузьміну, дорівнює:
1274 руб. - 1046,50 руб. \u003d 227,50 руб.
Всього працівник заплатить в касу фірми:
1750 крб. - 227,50 руб. \u003d 1522,50 руб.

Січень 2012 р

www.mosbuhuslugi.ru

Витрати підприємства на оплату відпусток, є складовою частиною витрат на оплату праці. Це закріплено статтею 255 Податкового кодексу РФ. У господарській діяльності підприємства дані витрати є однією зі статей витрат, які беруть участь у формуванні прибутку за певний період.

В вищевикладених розділах надано роз'яснення як правильно розрахувати відпускні працівнику, який іде у відпустку.

У цьому розділі будуть розглянуті питання про облік відпускних, нарахованих податків на них, і на яких рахунках бухгалтерського обліку це буде відображено.

Нижче наведені рахунки бухгалтерського обліку, за якими відображається нарахування відпускних для різних категорій працівників.

При обчисленні відпускних застосовуються такі рахунки бухгалтерського обліку:

Рахунок 20 «Основне виробництво - використовується на промислових підприємствах для узагальнення основних витрат по випуску продукції;

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» - призначений для витрат виробництв, які обслуговують основне виробництво;

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» - призначений для узагальнення інформації з обслуговування основних і допоміжних виробництв;

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» - призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом;

Рахунок 44 «Витрати на продаж» - призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг;

Рахунок 70 «Розрахунки з оплати праці» - призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації за всіма видами оплати праці;

Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів»:

субрахунок 68.1 «Прибутковий податок (податок на доходи фізично осіб) призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по прибутковому податку;

Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»:

Субрахунок 69. 1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» - призначений для узагальнення інформації про розрахунки з Фондом соціального страхування РФ;

Субрахунок 69.2 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню» - призначений для обліку розрахунків по єдиному соціальному податку в частині що зараховується до Пенсійного фонду Росії:

Субрахунок 69.2.1 «Розрахунки з Федеральним бюджетом (базова частина трудової пенсії)»;

Субрахунок 69.2.2 «Розрахунки з Пенсійним фондом РФ (страхова частина трудової пенсії)»;

Субрахунок 69.2.3 «Розрахунки з Пенсійним фондом (накопичувальна частина трудової пенсії»,

При розрахунку податку в пенсійний фонд необхідно враховувати наступні процентні ставки:

Розрахунки з Федеральним бюджетом - 6%;

Розрахунки з Пенсійним фондом для осіб 1966 року народження і старше - 14% (страхова частина трудової пенсії);

Розрахунки з Пенсійним фондом для осіб 1967 року народження і молодше - 10% (страхова частина трудової пенсії;

Розрахунки з Пенсійним фондом для осіб 1967 року народження і молодше - 4% (накопичувальна частина трудової пенсії);

Субрахунок 69.3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування»:

Субрахунок 69.3.1 «Розрахунки з ФФОМС»;

Субрахунок 69.3.2 «Розрахунки з ТФОМС»;

Субрахунок 69.11 «Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (процентна ставка встановлюється в залежності від діяльності підприємства).

Якщо відпускні нараховуються працівникам основного (допоміжного) виробництва, то нараховані відпускні відображаються на рахунках 20 (23).

Якщо відпускні нараховані працівникам, обслуговуючим основне (допоміжне) виробництво або управлінському персоналу, відпускні відображаються на рахунках 25 (26).

Працівникам, зайнятим в торговельній сфері, нараховані відпускні відображаються на рахунку 44.

В процес роботи, відпускні працівникові можуть нараховуватися наступним чином:

За поточний місяць;

За місяць який не настав;

Частково за наступив місяць і частково за місяць, який не настав.

Відпускні нараховані за поточний місяць.

Приклад.

Працівникові ТОВ «Анкорд» Ремизову надано чергову щорічну відпустку з 3 квітня 30 квітня 2007 р

Місячний оклад Ремізова - 6000 руб.

Розрахунковий період: квітень - грудень 2006 року або січень - березень 2007 р

Сума виплат складе - 6000 руб. х 12 міс. \u003d 72000 руб.

72000 руб. : (12 х 29,4) \u003d 204,08 руб.

Сума нарахованих відпускних - 204,08 руб. х 28 кал. дн. \u003d 5714,24 руб.

При нарахуванні відпускних робиться запис:

5714,24 руб. нараховані відпускні Ремизову (далі буде вказано тільки рахунок 20);

Дебет 70 Кредит 68.1

742,85 руб. (5714,24 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 20 Кредит 69.11

68,57 руб. (5714,24 руб. Х 1,2%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;

Дебет 20 Кредит 69.1

165,71 руб. (5714,24 руб. Х 2,9%) - нарахований ЄСП (Єдиний соціальний податок) в частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;

Дебет 20 Кредит 69.2.1

342,85 руб. (5714,24 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);

Дебет 20 Кредит 69.2.2

800,00 руб. (5714,24 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Ремізов 1966 року народження і старше.

Якщо Ремізов 1967 народження і молодше, то внески нараховуватися будуть наступним чином:

Дебет 20 Кредит 69.2.2

571,42 руб. (5714,24 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);

Дебет 20 Кредит 69.2.3

228,57 руб. (5714,24 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);

Дебет 20 Кредит 69.3.1

62,86 руб. (5714,24 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 20 Кредит 69.3.2

114,28 руб. (5714,24 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 70 Кредит 50.1

Відпускні нараховані за місяць, який не настав.

Приклад.

Відпускні нараховані 27 червня 2007 г. Оскільки відпускні та нарахування на них відносяться до липня місяця, підприємство не має право віднести нараховану суму на витрати підприємства в червні місяці.

В цьому випадку нараховані відпускні і податки враховуються з бухгалтерського обліку в червні на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

Відпустка надано на 28 календарних днів.

Місячний оклад Щербакова - 10000 руб.

Розрахунковий період: липень - грудень 2006 року і січень-червень 2007 р

Сума виплат складе - 10000 руб. х 12 міс. \u003d 120000 руб.

Середній денний заробіток за розрахунковий період:

120000 руб. : (12 х 29,4) \u003d 340,14 руб.

Сума нарахованих відпускних - 340,14 руб. х 28 кал. дн. \u003d 9523,92 руб.

Дебет 97 Кредит 70

9523,92 руб. - нараховані відпускні Щербакову;

Дебет 70 Кредит 68.1

1238,11 руб. (9523,92 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 97 Кредит 69.11

57,14 руб. (9523,92 руб. Х 0,6%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;

Дебет 97 Кредит 69.1

276,19 руб. (9523,92 руб. Х 2,9%) нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;

Дебет 97 Кредит 69.2.1

571,44 руб. (9523,92 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);

Дебет 97 Кредит 69.2.2

1333,35 руб. (9523,92 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Щербаков 1966 року народження і старше;

Якщо Щербаков 1967 року народження і молодше, то внески нараховуватися будуть наступним чином:

Дебет 97 Кредит 69.2.2

952,39 руб. (9523,92 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);

Дебет 97 Кредит 69.2.3

380,96 руб. (9523,92 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);

Дебет 97 Кредит 69.3.1

104,76 руб. (9523,92 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 97 Кредит 69.3.2

190,48 руб. (9523,92 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 70 Кредит 50.1

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97

12057,28 руб. (9523,92 + 57,14 + 276,19 + 571,44 + 1333,35 + 104,76 + 190,48)

Відпускні нараховані частково за поточний і частково за наступний місяць.

Приклад.

Працівникові ТОВ «Терра» Светлову надано чергову щорічну відпустку з 18 червня по 15 липня 2007 року (28 календарних днів) з них:

відпустку в червні 13 календарних днів;

відпустку в липні 15 календарних днів.

Місячний оклад Свєтлова - 12000 руб.

Розрахунковий період: червень - грудень 2006 року і січень - травень 2007 р

Сума виплат складе: - 12000 руб. х 12 міс. \u003d 144000 руб.

Середній денний заробіток за розрахунковий період:

144000 руб. : (12 х 29,4) \u003d 408,16 руб.

Відпускні нараховані в сумі - 11428,48 руб. (408,16 руб. Х 28 кал. Дн.).

Сума нарахованих відпускних за червень - 5306,08 руб. (408,16 руб. Х 13 кал. Дн.)

Сума нарахованих відпускних за липень - 6122,40 руб. (408,16 руб. Х 15 кал. Дн.)

В червні місяці бухгалтер підприємства робить такі проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

5306,08 руб. - нараховані відпускні Светлову за червень;

Дебет 70 Кредит 68.1

689,79 руб. (5306,08 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 20 Кредит 69.11

42,45 руб. (5306,08 руб. Х 0,8%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництво та профзахворювань;

Дебет 20 Кредит 69.1

153,88 руб. (5306,08 руб. Х 2,9%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування.

Дебет 20 Кредит 69.2.1

318,36 руб. (5306,08 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);

Дебет 20 Кредит 69.2.2

742,85 руб. (5306,08 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Светлов 1966 року народження і старше.

Дебет 20 Кредит 69.2.2

530,61 руб. (5306,08 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);

Дебет 20 Кредит 69.2.3

212,24 руб. (5306,08 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);

Дебет 20 Кредит 69.3.1

58,37 руб (5306,08 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 20 Кредит 69.3.2

106,12 руб. (5306,08 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.

Частина відпустки, яка припадає на липень місяць розрахуємо з урахуванням рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів».

Сума нарахованих відпускних Светлову в липні:

Дебет 97 Кредит 70

Дебет 97 Кредит 68,1

795,91 руб. (6122,40 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 97 Кредит 69.11

48,98 руб. (6122,40 руб. Х 0,8%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;

Дебет 97 Кредит 69.1

177,55 руб. (6122,40 руб. Х 2,9% 0 - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;

Дебет 97 Кредит 69.2.1

367,34 руб. (6122,40 руб. Х 6%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний бюджет (базова частина трудової пенсії);

Дебет 97 Кредит 69.2.2

857,14 руб. (6122,40 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії), за умови якщо Светлов 1966 року народження і старше.

Якщо Светлов 1967 року народження і молодше, то внески нараховуватися будуть наступним чином:

Дебет 97 Кредит 69.2.2

612,24 руб. (6122,40 руб. Х 10%) - нараховані внески на обов'язкове Пенсійне страхування (страхова частина трудової пенсії);

Дебет 97 Кредит 69.2.3

244,90 руб. (6122,40 руб. Х 4%) - нараховані внески до Пенсійного фонду (накопичувальна частина трудової пенсії);

Дебет 97 Кредит 69.3.1

67,35 руб. (6122,40 руб. Х 1,1%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 97 Кредит 69.3.2

122,45 руб. (6122,40 руб. Х 2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті в Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 70 Кредит 50.1

9942,78 руб. (5306,08 - 689,79 + 6122,40 - 795,91) - виплачені з каси відпускні 14 червня 2007 р

Дебет 20 Кредит 97

7763,21 руб. (6122,40 + 48,98 + 177,55 + 367,34 + 857,14 + 67,35 + 122,45).

Останній розділ, тобто коли відпускні розраховуються в різних місцях, для бухгалтера є найскладнішим. Але спростивши цю ситуацію в розрахунках, мається на увазі, що всі витрати з нарахування відпускних проводяться в одному місяці, з'явиться імовірність суперечки з податковою інспекцією.

Міністерство фінансів своїм листом від 4 квітня 2006 року № 03-03-04 / 1/315 також дає роз'яснення, що при визначенні податкової бази по податку на прибуток, сума нарахованих відпускних включається до складу витрат пропорційно дням відпустки, а саме в кожен місяць.

Новий розрахунок відпускних в 2019 році,

якщо відпустка припадає на святкові дні

головне правило розрахунку відпускних, якщо на них припадають святкові дні, залишилося незмінним.

Офіційні святкові дні в число відпускних днів не входять і не оплачуються.

приклад розрахунку

Вся складність полягає в тому, щоб правильно визначити кількість днів відпустки з урахуванням свят. І тут все залежить від заяви працівника.

1. Якщо йому потрібна відпустка в конкретні числа, а на них випадає свято.

З 1 по 14 листопада 2019 року працівник йде у відпустку. 4 листопада - офіційний святковий день.

Відпустка триватиме за рахунок свята.

Лист Мінпраці від 07.12.2018 № 14-2 / \u200b\u200bООГ-9754

Розрахунок резерву відпусток Відхід у відпустку

Перерахування ПДФО з відпускних

Якщо організація видала співробітникам протягом місяця лікарняні або відпускні, то в останній день місяця необхідно перерахувати до бюджету ПДФО, утриманий з цих виплат. Якщо ця дата випадає на вихідний і свято, то термін переноситься на найближчий робочий день.

Компанії повинні перераховувати ПДФО не пізніше дня, наступного за днем \u200b\u200bвиплати доходу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

При оподаткування податком на прибуток та посібників дата сплати податку інша: організації в цьому випадку зобов'язані перерахувати до бюджету ПДФО не пізніше останнього числа місяця, в якому проводилися такі виплати.

Таким чином, якщо організація оплачує відпустку або лікарняний працівника в березні 2019 року, то перерахувати ПДФО до бюджету потрібно не пізніше 01.04.2019.

Доплата до окладу по відпустках

Датою фактичного отримання доходу у вигляді доплати до окладу в даній ситуації є дата виплати зазначеного доходу.

Доплата до окладу при оплаті відпустки і лікарняного листа не є ні посібником, ні оплатою відпустки - це окремий вид доходу.

Датою фактичного отримання доходу у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплати відпустки, в тому числі у вигляді доплати до окладу за посібниками та відпускними, вважається день виплати доходу.

Розрахунок Відпускних Навчальні відпустки Графік відпустокВідхід у відпустку

НАРАХУВАННЯ ВІДПУСКНИХ У ГРУДНІ - СІЧНІ

1. Відпускні видаються в повній сумі і не пізніше, ніж за три календарні дні до його початку (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Якщо працівник іде у відпустку відразу після свят, то відпускні потрібно видати в останній робочий день грудня.

2. Святкові дні в січні в число календарних днів відпустки не включаються. Відпускні на ці неробочі святкові дні не нараховуються.

Припустимо, що працівник йде у відпустку з 15 грудня на 28 календарних днів. Відпускні бухгалтер нарахує за 28 днів. Свята не входять до період відпустки і не оплачуються.

3. Відпустка вигідніше брати в тому місяці, в якому більше робочих днів. Тоді співробітник отримає більше, якщо він піде відпочивати в грудні, а не в січні, так як його зарплата за залишок місяця буде більше. Зарплата нараховується пропорційно відпрацьованим дням.

Приклад 1.

Оклад працівника - 35 000 руб.

Зарплата в день - 1521,74 руб. (35 000 руб.: 23 дня).

Йому нарахують зарплату за дні до відпустки в сумі 21 304,36 руб. (1521,74 руб. Х 14 днів).

Приклад 2.

Співробітник бере відпустку з 11 по 24 січня (14 днів). У січні 15 робочих днів. Тоді за день зарплата складе 2333,33 руб. (35 000 руб.: 15 днів).

Працівник виходить з відпустки 25 січня. До кінця місяця залишиться відпрацювати всього 5 робочих днів. Зарплата складе 11 666,67 руб. (2333,33 Х 5 днів).

Різниця в зарплаті становить 9637,69 руб. (21 304,36 - 11 666,67).

Оціночні Зобов'язання по відпустці Графік Відпусток

Бухгалтерський облік відпускних

Коефіцієнт для розрахунку СДЗ \u003d 29,3.

При розрахунку відпускних і , Потрібно використовується коефіцієнт - 29,3.

Поправка в ст. 139 ТК РФ внесена Законом від 02.04.2014 р № 55-ФЗ.

Для розрахунку середнього заробітку (СДЗ) береться середньомісячне число календарних днів - загальне число календарних днів в році без свят, поділене на 12 місяців.

формування Резерву

організації зобов'язаніфор-рмувати резерв на виплату відпускних.

Тепер він визнається оціночним орга-будівництві, так як, створюючи його, необ-обхідно враховувати вимоги ПБО 8/2010.

Оціночна зобов'язання по відпустках визначається на підставі затвердженого на початок року графіка відпусток. По ньому можна оцінити, які витрати будуть вироб-ведені на виплату відпускних сум співро-никам, порядок їх надання, розмір середнього заробітку працівників.

Величина оціночного зобов'язання від-носиться на витрати по звичайних видах діяль-ності або на інші витрати або включається в вартість активу і відображає-ся за дебетом рахунка 20 (23, 25, 26 та ін.).

Відхід у відпустку

Проведення у бухгалтерському обліку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 ....) КРЕДИТ 96

Нараховано резерв на оплату відпусток працівникам.

При нарахуванні відпускних за рахунок ство-даного резерву:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

Нараховано відпускні працівникам ор-ганізації;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3

Нараховано страхові внески у поза-бюджетні фонди і внески на страхова-ня від нещасних випадків

Якщо після закінчення поточного року в ре-резерву залишилися невитрачені суми, то їх необхідно сторнувати:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44 ....) КРЕДИТ 96

Сторновано суму невикористаних-ного резерву.

Податковий облік відпускних

1) Відпускні враховуються при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток у складі витрат на оплату праці на дату нарахування-ня (п. 4 ст. 272 \u200b\u200bНК РФ);

Розрахунок відпускних виплат проводиться в сумі середньої заробітної плати за останній рік роботи.

В розрахунок середньої заробітної плати не беруть одноразові виплати працівникові: матеріальну допомогу, різні одноразові і нерегулярні грошові заохочення і всі ті виплати, які носять вознаградітельний або компенсаційний характер.

Середній денний заробіток для розрахунку відпускних

При розрахунку відпускних ікомпенсацій за невикористану відпустку , Потрібно використовувати коефіцієнт - 29,3 (поправлення в ст. 139 ТК РФ внесена Законом від 02.04.2014 р № 55-ФЗ).

1) У разі якщо розрахунковий період відпрацьований повністю:

СДЗ \u003d Сума виплат за розрахунковий період / (29,3 * 12)

2) В разі якщо розрахунковий період відпрацьований не повністю:

СДЗ \u003d Сума виплат за розрахунковий період / Кількість календарних днів в періоді

Кількість календарних днів у періоді розраховується як 29,3 за кожен повністю відпрацьований місяць і кількість відпрацьованих календарних днів у місяці * 29,3 / к-ть календарних днів у місяці за кожний не повністю відпрацьований місяць.

Розрахунок відпускних визначається за формулою:

Середній денний заробіток * Кількість днів відпустки

Приклад 1.

Розрахунковий період співробітник відпрацював повністю

Всі місяці розрахункового періоду вона відпрацювала повністю.

За останні 12 календарних місяців зарплата співробітниці склала 360 000 грн.

Кількість днів для розрахунку середнього заробітку - 351,6 дня (12 міс. Х 29,3).

Середній денний заробіток - 1023,89 р. (360 000 р. / 351,6 дн.).

Підсумкова сума відпускних становить 9215,01 р. (1023,89 р. Х 9 дн.).

Приклад 2.

Припустимо, що його середня заробітна плата склала 20 000 руб.

Іванов хворів в період з 1 листопада по 8 листопада 2018 року і йому був оплачений лікарняний в розмірі 3 000 руб. і зарплата за листопад склала 13 000 руб.

Відпускні будуть розраховуватися наступним чином:

20 000 * 11 + 13 000 \u003d 233 000 руб.

Кількість календарних днів, протягом яких працівник Іванов знаходився на роботі:

29,4 * 11 + 29,4 / 30 (так як в листопаді 30 днів) * (30 - 8) \u003d 344,96 днів - відпрацьовано за рік.

Середньоденний заробіток співробітника Іванова становитиме:

233 000 / 344,96 \u003d 675,44 руб.

Відпускні за 14 днів складуть: 675,44 * 14 \u003d 9456,16 руб.

Приклад 3.

Якщо в розрахунковому періоді співробітник хворів і ходив у відпустку

Співробітник з 1 лютого 2019 року пішов у відпустку на 9 днів. Розрахунковий період буде з 1 лютого 2018 року по 31 січня 2019 року.

У липні 20178 року працівник відгуляв відпустку терміном 28 днів.

У грудні 2018 року його 10 днів хворів. Решта місяці розрахункового періоду відпрацьовані співробітником повністю.

За останні 12 календарних місяців виплати співробітнику склали 521 000 грн., З них відпускні - 30 500 р. і виплати за лікарняним листком - 10 500 р.

Всього співробітник повністю відпрацював 10 місяців з 12, а також 3 календарних дня в липні 2018 року і 21 календарний день у грудні 2018 року.

Кількість днів, що враховуються для розрахунку середнього заробітку в обсязі відпрацьованих місяцях, так само 293 дня (10 міс. Х 29,3).

Кількість календарних днів, що припадають на відпрацьований час у липні, склало 2,83 дня (29,3: 31 дн. Х 3 дн.), А в грудні 2018 року - 19,84 дня (29,3: 31 дн. Х 21 дн.).

Загальна кількість днів, що враховуються при розрахунку середнього заробітку, - 315,67 днів (293 дн. + 2,83 дн. + 19,84 дн.).

У розрахунок не включається середній заробіток під час відпустки і період хвороби. Тому розрахувати суму треба з доходу за мінусом відповідних виплат.

У розрахунок беремо 480 000 р. (521 000 р. - 30 500 р. - 10 500 р.).

Середній денний заробіток працівника дорівнює 1520,58 р. (480 000 р.: 315,67 дн.).

Разом сума становить 13 685,22 р. (1520,58 р. Х 9 дн.).

Приклад 4.

Бюро по працевлаштуванню й відпустку в одному місяці

З 21 травня 2010 року за її заявою був авансом надано щорічну оплачувану відпустку терміном на 5 днів.