Перенесення збитків при відсутності реалізації рк. На що звернути увагу при перенесенні збитків на майбутнє

Як зміниться перенесення збитку минулих років в 2019 році?

Від діяльності компанії протягом року залежать її фінансові результати - діяльність може бути прибутковою, а може виявитися і збитковою. Так, якщо діяльність була збитковою, збиток можна перенести на майбутнє і зробити це слід відповідно до вимог Податкового кодексу РФ, щоб у інспекторів не виникло до вас претензій. Можливість ця передбачена статтею 283 Податкового кодексу РФ, яка так і називається - «Перенесення збитків на майбутнє».

Про те, як виробляти перенесення збитків минулих років в 2019 році розповімо в сьогоднішній статті.

Зверніть увагу, що вести облік доходів без помилок, коректно відображати витрати, визначати податкову базу по податку на прибуток, а також правильно здавати відповідну звітність допомагає програма Правконс! Спробуйте безкоштовно:

відкрити БухСофт

Перенесення збитків минулих років в 2019 році

З 1 січня 2017 року діють нові правила для перенесення збитків минулих років, згідно з новим Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Так, компанії перераховують податок за ставкою 3% (замість 2%) до федерального бюджету і 17% - в регіональний (замість 18%).

Перенесення збитку - проводки

Виробляючи облік операцій протягом усього року, організація робить відповідні проводки, за рахунком 90 і 91, на якому накопичуються суми доходів і суми витрат. Щоб за підсумками року визначити фінансовий результат діяльності компанії, обидва рахунки слід закрити. Так, збитковою діяльність визнається, коли сальдо по рахунку 90 і 91 дебетове, тобто витрати перевищили дохідну частину. Збиток списують на рахунок 99.

Перенесення збитку на майбутнє можна зробити тільки після того, як буде закритий рахунок 99. Таку операцію оформляють проводкою Дт 94 Кт 99 - «списання непокритого збитку».

В порядку перенесення збитків на майбутнє дотримується «черговість»

Згідно з положеннями п. 3 ст. 283 НК РФ у разі, коли збитки були отримані не в одному, а декількох податкових періодах, при їх перенесенні повинна дотримуватися черговість: спочатку потрібно переносити збиток, отриманий в найраніший рік, а за ним в порядку зростання року збитки, отримані в більш пізні періоди.

Види і терміни зберігання документів про підтвердження збитку минулих років

Варто відзначити, що в Податковому кодексі немає уточнення про те, якими документами потрібно підтверджувати списання збитку минулих років. Тому на цьому питанні потрібно загострити увагу.

Збиток підтверджується первинною документацією, яку веде організація, а саме, накладними, рахунками, відомостями і картками, за якими проводиться облік.

При цьому варто уточнити, що це не картки обліку, оборотно-сальдові відомості або податкові регістри, а саме первинка.

Зберігання документації про підтвердження збитків минулих років має бути постійним, поки списується збиток в зменшення податкової бази і до повного його списання. В іншому випадку не виключені спірні моменти з податковими інспекторами. Крім того, і після повного погашення суми збитку, що підтверджують цей факт документи, зберігаються ще чотири роки. Такі вимоги прописані в листі Мінфіну Росії від 25.05.2012 № 03-03-06 / 1/278.

Відображення збитку минулих років у декларації з податку на прибутку

У податковому обліку для підтвердження збитку минулих років компанія відповідно до вимог абз. 1 ст. 315 НК РФ проводить розрахунок податкової бази з наростаючим підсумком з початку року за звітні та податковий періоди.

Так, в подається податківцям декларації з податку на прибуток слід:

• в рядку 140 Додатка № 4 до аркуша 02 декларації відобразити сформовану податкову базу, яку можливо зменшити на суму збитку;
• по рядку 010 Додатка № 4 до аркуша 02 відобразити той залишок збитку, який не був перенесений, але є на початок нового податкового періоду. Даний показник є, по суті, неперенесених збитком, отриманим за попередні роки.

Важливо відзначити: сума, позначена в рядку 010, розшифровується в рядках 040 - 130 в залежності від того, в якому році сформувалася відповідна частина збитку. А значення по рядку 140 має дорівнювати значенню рядка 100 аркуша 02 подається декларації з податку на прибуток.

Слід також перевірити, щоб сума збитку, яка набуває чинності зменшення податкової бази в поточному податковому періоді і відображена в рядку 150, що не була більше значення по рядку 140. Показник рядка 150 слід перенести в рядок 110 аркуша 02 податкової декларації.

Діяльність будь-якого підприємства пов'язана з ризиками, в кращому випадку, недоотримання прибутку, а й бувають ситуації щодо виявлення збитку. Отриманий фінансовий результат у вигляді збитку можна списати, що знижує базу податку на прибуток. Списання збитків минулих років організацією, отриманих в звітному році, можна списати відповідно до вимог НК РФ. Розглянемо, яким чином в даний час діє порядок дій зі збитками минулих років.

Нормативне регулювання списання збитків

НК РФ частина 2	Порядок обчислення податку на прибуток
Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н	стверджує ПБО
Наказ Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н	Стверджує ПБО 18/02
Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н	Затверджує план рахунків і його застосування
Наказ ФНС Росії від 19.10.2016 N ММВ-7-3 / [Email protected]	Форма податкової декларації з податку на прибуток

Підстава для списання збитків минулих років

В ході списання збитків, отриманих в минулі роки відбивається на податок на прибуток організацій, який є прямим податком, а його величина прямо пропорційна кінцевим фінансовим результатам. Правила оподаткування цим податком визначені в главі 25 НК РФ.

Збиток є негативним результатом між отриманими доходами і витратами. При цьому податкова база в цей звітний період приймається рівною нулю. Знизити податкове базу за рахунок збитків, отриманих в минулих періодах можна в наступному періоді. При цьому збиток повинен бути підтверджений документально, тобто обов'язкові підстави, які призвели до таких збитків (договори, чеки, квитанції, накладні, акти і т.д.). за попередні періоди не є підставою, що підтверджує цей збиток, тому важливо зберігати первинну документацію. Якщо не буде підтверджуючих документів, будь-яка перевірка віднесе до неправомірного зниження податкової бази і донарахує податок на прибуток.

Важливо! При отриманні збитків платника податків, який застосовує спецрежими, після переходу на ОСНО, врахувати збитки періодів перебування на спецрежим на ОСНО платник податків не зможе.

НК РФ про перенесення збитків

НК надано право платникам податків на зниження податкової бази за рахунок отриманих збитків в минулих роках на суму (її частину) понесеного збитку.

З 01.01.2017 по 31.12.2020 року змінилося обмеження щодо розміру по списанню - максимум від податкової бази звітного періоду має становити 50% (тобто поточна оподатковуваний прибуток може бути зменшена не більше ніж в 2 рази).

Цей порядок використовується для списання збитків на попередні 10 років. Так, в деклараціях за 2017 рік можна списати збитки з 2007 року і пізніше, в 2019 - з 2008 року і пізніше і т.д.

При цьому є можливість списувати збитки як за підсумками року, так і за підсумками звітного періоду, тобто в декларації передбачається розрахунок авансових платежів за підсумками звітних періодів з урахуванням минулих збитків.

Збитки, понесені в різних періодах, слід переносити в тій послідовності, в якій вони були отримані, тобто збитки за 2009 рік можна буде переносити тільки після того, як будуть погашені за 2008 рік (в 2019 році).

Збиток за операціями, що оподатковуються за ставкою 20% знижують базу з податку на прибуток відповідної ставки.

Приклад перенесення збитків 2007 - 2010 років в 2019 році

За підсумками 2007-2010 років ТОВ «Альфа і омега» були отримані такі збитки: (натисніть для розкриття)

роки	Розмір збитку, руб.
2007	100000
2008	50000
2009	100000
2010	50000

Ці збитки організацією раніше враховані не були. У 2019 сформована прибуток по основній діяльності в розмірі 200000 руб.

Обмеження в 10 років зі списання збитків з 2017 року не діє (але найраніший період - 01.01.2017 р), тому за 2019 рік у розрахунку податку на прибуток ТОВ «Альфа і омега» може списати збиток за 2007 рік в розмірі 100000 руб ., що становить 50% прибутку 2019 року. Решта збитки за 2008-2010 роки можна списати в наступні звітні періоди (за умови, якщо буде прибуток). І спочатку необхідно списати збиток за 2008 рік (50000 руб.), А в наслідку - збитки за наступні роки.

Порядок закриття звітних періодів і визначення фінансових результатів

Закриття звітного періоду проводиться наступним чином:

1. списуються суми витрат (по виробництву та реалізації)
2. зіставлення даних по дебету і кредиту рахунку 90 і 91
3. списання на рахунок 99:

• прибуток (позитивна різниця) в кредит 99
• збиток (негативна різниця) в дебет 99

Розрахунок умовного доходу (або витрати) з податку на прибуток

Згідно ПБУ 18/02 із закриттям звітного періоду в обліку відображається умовний витрата (дохід) з податку на прибуток за такою формулою:

Умовний витрата (або дохід) з податку на прибуток \u003d Бухгалтерська прибуток (або збиток) за звітний період (сальдо по субрахунках 90-9 і 91-9) * 20%

Ця сума відображається в обліку на рахунку 99 Прибутки і збитки на відкритому субрахунку Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток.

У бухобліку нарахування суми умовного витрати за звітний період буде відображена проводкою:

Д 99 субрахунок Умовний витрата з податку на прибуток До 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

А нарахування суми умовного доходу за звітний період

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»

За підсумками звітного періоду в податковому обліку відображення збитку (погашається в наступних звітних періодах) робиться проводка:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

Бухоблік списання збитків минулих років

Згідно з Інструкцією до плану рахунків та ПБО 18/02 збитки визнаються одноразово. У зв'язку з тим, що збиток для цілей оподаткування враховується в наступних звітних періодах, в обліку формуються тимчасові різниці віднімаються, які приведуть до формування податкового активу відкладеного.

Сума податкового активу відкладеного буде погашатися при списанні збитку в податковому обліку і погаситься, у міру того, як освічений збиток буде врахований при оподаткуванні податком на прибуток.

У ситуації, якщо організація не врахувала збиток, в непогашений залишок відстрочений податковий актив потрібно буде відобразити проводкою:

Д 99 До 09 - списаний непогашений податковий актив відкладений

Підтвердження збитку у вигляді документів необхідно зберігати протягом терміну, коли йде зменшення прибутку на суму збитку. Після погашення всієї суми збитку підтверджуючі документи потрібно зберігати 4 роки (ст. 23 НК РФ).

Приклад обліку збитків, які переносяться на майбутнє

За півріччя 2017 року податковому обліку «Альфа і омега» відображається прибуток. За 2017 рік у цілому сформувався збиток у розмірі 50000 руб.

У грудні 2017 року зроблена проводка:

Д 09 До 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 10000 руб. (50000 руб. * 20%) - відображено відкладений податковий актив.

У I кварталі 2019 року отримано прибуток у розмірі 80000 руб. Цю прибуток необхідно зменшити за рахунок збитку 2017 року на 40000 руб.

Податковий актив відшкодовується таким чином:

Д 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» До 09 - 8000 руб. (40000 руб. * 20%) - погашена частина відкладеного податкового активу.

Решта суми збитку, складова 10000 руб. орієнтовно в наступних звітних періодах зменшить базу по податку на прибуток і погаситься решта податкового активу відкладеного в сумі 2000 руб. (10000 руб. - 8000 руб.).

Порядок відображення збитків у декларації

Перенесення збитку обов'язково вказується в декларації з податку на прибуток.

У декларації не передбачається розрахунок обмеження в 50% від прибутку, але в звіті потрібно вказати, що зменшення прибутку лише на збиток, який зафіксований в НК РФ (50%): (натисніть для розкриття)

• рядки 010-130 відбивається вся сума збитку минулих років, підтверджених документально
• рядки 140 і 150 повинні відповідати наступним: рядок 150 менше або дорівнює рядку 140 * 50%.

Сума податку на прибуток, відображена в бухобліку на кінець звітного кварталу або року, повинна збігатися з сумою, відображеної в податковій декларації.

Дійсний державний радник РФ 3-го класу С. Розгляну

Помилки при перенесенні збитків

1. При перенесенні збитків, сформованих в діяльності організації при роботі на інших податкових режимах (спеціальних), база з податку на прибуток не зменшується, тобто, якщо збитки понесені при застосуванні УСН до кінця 2013 року, з 2014 року організація працює на ОСНО, то можна переносити збитки, понесені з 2014 року (згідно з листом Мінфіну Росії від 25 вересня 2009 р № 03-03-06 / 1/617). При цьому і збитки при переході з ОСНО на спецрежим не переносяться.
2. Відносно збитків, сформованих в періоди застосування ставки податку на прибуток 0%, необхідно відзначити, що вони не можуть бути перенесені на майбутнє (медичні, освітні організації і організації соціального обслуговування, сільгоспвиробники, учасники проекту «Сколково».

Збитки - це витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрати або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби його право не було порушене (упущена вигода).

Особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування заподіяних йому збитків, якщо законом або договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі. Якщо особа, яка порушила право, одержало внаслідок цього доходи, особа, право якої порушено, має право вимагати відшкодування поряд з іншими збитками упущеної вигоди в розмірі не меншому, ніж такі доходи.

Збитки, заподіяні громадянинові або юридичній особі в результаті незаконних

Дій (бездіяльності) державних органів, органів місцевого самоврядування або посадових осіб цих органів, в тому числі видання не відповідному закону чи іншому правовому акту акта державного органу або органу місцевого самоврядування, підлягають відшкодуванню Російською Федерацією, відповідним суб'єктом Російської Федерації чи муніципальній освітою.

Боржник зобов'язаний відшкодувати кредитору збитки, завдані невиконанням або неналежним виконанням зобов'язання. Якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або договором, при визначенні збитків беруться до уваги ціни, що існували в тому місці, де зобов'язання мало бути виконано, в день добровільного задоволення боржником вимоги кредитора, а якщо вимога добровільно задоволено не було, - в день пред'явлення позову. Виходячи з обставин, суд може задовольнити вимогу про відшкодування збитків, беручи до уваги ціни, існуючі на день винесення рішення.

При визначенні упущеної вигоди враховуються вжиті кредитором для її отримання заходи і зроблені з цією метою приготування.

Якщо за невиконання або неналежне виконання зобов'язання встановлено неустойку, то збитки відшкодовуються в частині, не покритій неустойкою.

Боржник зобов'язаний відшкодувати кредитору збитки, завдані невиконанням або неналежним виконанням зобов'язання. Якщо інше не передбачено законом або договором, особа, яка не виконала або неналежним чином виконала зобов'язання при здійсненні підприємницької діяльності, несе відповідальність, якщо не доведе, що належне виконання виявилося неможливим внаслідок непереборної сили, тобто надзвичайних і невідворотних за даних умов обставин.

До таких обставин не відносяться порушення обов'язків з боку контрагентів боржника, відсутність на ринку потрібних для виконання товарів, відсутність у боржника необхідних коштів.

Норми цивільного законодавства визначають інститут непереборної сили через встановлення критеріїв і ознак, які не вказуючи прямо, які саме обставини їм охоплюються.

вина кредитора

Якщо невиконання або неналежне виконання зобов'язання сталося з вини обох сторін, суд відповідно зменшує розмір відповідальності боржника. Суд також має право зменшити розмір відповідальності боржника, якщо кредитор навмисно або з необережності сприяв збільшенню розміру збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням, або не вжив розумних заходів до їх - зменшення.

Перенесення збитків у 2017 році

До 2017 року підприємства могли переносити збитки на майбутнє протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому ці збитки отримані. З 1 січня 2017 року внесено поправки до статті 283 та в пункт 22 статті 280 Податкового кодексу РФ внесені Федеральним законом від 30.11.16 № 401-ФЗ.

Тепер знято 10-літній обмеження на перенесення збитків минулих років. З 2017 року суму збитку можна переносити на всі наступні роки, а не на 10 років. Тепер збитки можна списувати до повного погашення так довго, як це вийде. Застосувати це нововведення можна до збитків, понесених за податкові періоди, починаючи з 1 січня 2007 року. Зміни передбачені Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Решта правила перенесення збитків на майбутнє в 2017 році залишилися колишніми. Як і раніше, переносити збитки в 2017 році можна не тільки після закінчення податкового періоду, а й за підсумками кожного звітного періоду з податку на прибуток. Хоча це слід робити тим, хто працює зі стійкою прибутком. Адже в разі, коли протягом року компанія працювала з прибутком і знижувала за рахунок збитків минулих років авансові платежі, але фінансовий рік завершила зі збитком, списані суми доведеться відновити.

Чи не змінилося вимога про зберігання документів, що підтверджують формування збитків. Їх потрібно зберігати весь час, поки збиток братиме участь у формуванні податкової бази по податку. Плюс ще чотири роки. Так що термін зберігання цієї «первинки» потрібно буде відслідковувати з більшою ретельністю.

Податок на прибуток за рахунок збитків минулих років повністю обнуляти не можна

Але, в обмін на зняття одного обмеження з'явилося інше.

У звітні та податкові періоди з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року базу не можна зменшувати на суму збитків минулих періодів більше, ніж на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Зміни стосуються збитків, понесених за податкові періоди, що починаються з 1 січня 2007 року. Зміни передбачені Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ і внесені до статті 283 Податкового кодексу.

Це нововведення не зачіпає базу, до якої застосовуються деякі спеціальні ставки з податку на прибуток. Наприклад, ставки для організацій - учасників регіональних інвестиційних проектів. Ліміт не поширюється на резидентів техніко-впроваджувальної особливої \u200b\u200bекономічної зони, учасників регіональних інвестиційних проектів і деякі інші категорії «пільговиків».

Схоже правило введено і для перенесення збитків у 2017 році від операцій з необращающіхся цінними паперами і необращающіхся похідними фінансовими інструментами. З січня 2017 року базу від таких операцій в поточному періоді можна зменшити на збитки минулих років, але не більше ніж на 50%.

Новий порядок обліку збитків консолідованою групою платників податків

З 1 січня 2017 року набули чинності зміни, внесені в пункт 1 статті 278.1 і в пункт 5 статті 321.2 Податкового кодексу РФ (Федеральний закон від 30.11.16 № 401-ФЗ).

За раніше діючими правилами кожен з учасників консолідованої групи не визначав власну оподатковуваний базу по прибутку. Замість цього компанії передавали відомості відповідальному учаснику, а він, у свою чергу, вважав базу в цілому по групі. Консолідована база була арифметичну суму доходів усіх учасників за мінусом арифметичної суми витрат всіх учасників. Негативна величина між доходами і витратами визнавалася збитками групи. Їх можна було врахувати при визначенні консолідованої бази наступного періоду.

З січня 2017 року порядок визначення бази та обліку збитків змінився. Тепер база для кожного приватника консолідованої групи визначається окремо за правилами, встановленими для «звичайних» платників податків. Потім бази підсумовуються, і в підсумку розраховується консолідована база. Збитки, отримані кожним з учасників групи, також підсумовуються. Суму збитків можна врахувати при формуванні консолідованої бази в розмірі, що не перевищує 50% консолідованої податкової бази поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо збитки будь-кого з учасників групи залишилися неврахованими при визначенні консолідованої бази, такий учасник може врахувати їх в «звичайному» порядку, тобто так, як якщо б він не входив до групи, а діяв самостійно.

У разі, коли у звітному (податковому) періоді збитки отримані одночасно всіма учасниками групи, консолідована база приймається рівною нулю.

Звіт про прибутки і збитки в 2017 році

Сучасна, застосовувана з звітності за 2017 рік (п. 1 ст. 14 ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 402-ФЗ) форма називається звітом про фінансові результати. Хоча зміни в текст наказу Мінфіну Росії № 66н, що затвердив цю форму (наказом Мінфіну Росії № 57н).

Це перейменування, власне, стало єдиним (крім ряду маніпуляцій зі словом «довідково» у 2-й таблиці звіту) зміною змісту форми звіту про прибутки і збитки з моменту його затвердження наказом № 66н. Одночасно з підписів під ним зникла підпис головного бухгалтера.

Діяла раніше аналогічна форма була введена наказом Мінфіну Росії № 67н. Вона також мала назву звітом про прибутки і збитки. Форма 2 значилася в списку форм бухзвітності. Оскільки сутність звіту при перезатвердження форми змінилася мало, її часто продовжують називати звітом про прибутки і збитки (або для стислості формою 2). Скористаємося цими найменуваннями і ми.

Загальні підсумкові цифри в звіті про прибутки і збитки за певний період показують, яким і з чого склався фінансовий результат організації. Ці цифри наводять у зіставленні з аналогічним періодом як мінімум 1 попереднього року. Таким чином, звіт про прибутки і збитки дає можливість аналізувати показники не тільки на звітну дату, але і в динаміці.

Обов'язковою і призначеної для подання до контролюючих органів (ИФНС, Держкомстат) є річна звітність. Її невід'ємна складова частина - форма 2, яку разом з бухгалтерським балансом заповнюють всі без винятку юрособи.

Однак звіт про прибутки і збитки дуже часто потрібно на проміжні звітні дати (тобто повинен бути складений з урахуванням даних за підсумками закриття чергового місяця року).

Він може знадобитися:

Економічній службі;
керівникам;
засновникам;
банкам;
інвесторам;
контрагентам.

Структура звіту про прибутки і збитки 2017 року відповідає чинній раніше. У ній, як і раніше виділяються підлягають заповненню:

Заголовна частина звіту, в якій вказується період, за який він складений, дата складання, наводяться всі основні статистичні коди (з їх текстової розшифровкою) та ІПН юрособи, а також порядок одиниці виміру, в якій до звіту вносяться цифри;
основна таблиця, яка містить сам розрахунок фінансового результату;
довідкова таблиця;
підпис керівника та дата підписання.

У формі звіту про прибутки і збитки, наведеної в наказі № 66н, основна таблиця складається з 4 граф:

Пояснення, які заповнюють при наявності відхилень від запропонованих формою рядків або наявності в звіті цифр, які потребують більш детального розкриття;
уніфіковані найменування показників (рядки таблиці, в яких послідовно від суми отриманої виручки до обліку ВПЗ та ВПА, що впливають на податок на прибуток, розраховується фінансовий результат роботи за вказаний в заголовку період);
цифрові значення по кожному рядку, відповідні звітного періоду;
цифрові значення по кожному рядку, відповідні аналогічного періоду попереднього року.

Рядки звітності, що здається в Держкомстат, повинні бути закодовані. Необхідні для цього коди наведені в додатку 4 до наказу № 66н. Для того щоб не коригувати звітність, яку здають в різні інстанції, зручніше спочатку складати її за формою, що містить графу «Код» між 2-й і 3-й графами рекомендованої Мінфіну форми. Тим більше що при поточній роботі зі звітами частіше переважно вказувати номери рядків форми, а не їх найменування.

2-я таблиця в звіті про прибутки і збитки містить довідкову інформацію, разделяющуюся на 2 частини:

Про доходи, збільшують отриманий прибуток шляхом їх безпосереднього віднесення на капітал (наприклад, суми дооцінки ОС і НМА, що потрапляють безпосередньо в додатковий капітал) із зазначенням величини підсумкової прибутку періоду, скоригованою на ці доходи;
про прибуток (збиток), що припадають на 1 акцію (ці дані потрібні для АТ).

Звіт про прибутки і збитки заповнюють за такими правилами:

Наростаючим підсумком протягом року, помісячно змінюючи дані для розрахунку і загальний фінансовий результат. Для офіційної звітності звітним періодом буде рік. Для власних цілей юрособи його можна робити будь-яким.
За даними бухобліку, звіряючи розраховуються за звітом цифри з аналогічними оборотами або підсумками за відповідними бухгалтерськими рахунками.
Суми, які мають негативний (або протилежну початковій, як, наприклад, для ВПА або ВПЗ) знак, показують в круглих дужках.
Графи по рядках відсутніх показників прокреслюють.

При заповненні звіту про прибутки і збитки інформацію вносять, використовуючи дані оборотів по бухгалтерських рахунках:

90 (щодо основної діяльності) і 91 (за іншими доходами і видатками). З виручки виключають суми ПДВ і акцизів. Підсумок, отриманий за звітом про фінансові результати в частині суми прибутку (збитку) до оподаткування, повинен збігатися з аналогічним підсумком рахунку 99.
09 і 77 (по ВПА і ВПЗ) для юросіб, які використовують ПБО 18/02. Значення податку на прибуток і чистого прибутку, що сформувалися з їх використанням в звіті, повинні давати відповідно суму податку, отриману за декларацією, і суму підсумкової прибутку (збитку), що виникла в бухобліку.
83 (по доходах, що не увійшли до чистого прибутку) при внесенні даних в довідкову таблицю.

Як скласти звіт за спрощеною формою

СМП можуть складати звіт про прибутки і збитки, використовуючи спрощену форму. На це прямо вказано в наказі № 66н, і додатку 5 до нього наведена ця форма. У ній відсутня довідкова таблиця, а основна побудована так само, як в повній формі звіту, але рядки об'єднані (укрупнені). У неї також зручно ввести додаткову графу «Код». Особливістю вказівки коду в рядках об'єднаних показників буде вибір для них того шифру, дані по якому переважають в рядку.

Збитки минулих років з 2017 року

З 1 січня 2017 року почав діяти новий Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ, яким регулюються правила для перенесення збитків на майбутнє, змінені з нового року.

Новим законом визначено, що переносити збитки минулих років в бухобліку тепер можна тільки в сумі, не більше 50% від податкової бази чинного податкового періоду. Також новим законом знято обмежувальний десятирічний термін для перенесення збитків, що стався раніше. Варто відзначити, що 50% обмеження сум перенесення збитків поки визначено законотворцями на період до кінця 2020 року.

У бухобліку для відображення операцій по перенесенню збитків на майбутнє слід керуватися положеннями і нормами, прописаними в ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Облік збитків слід позначати дебетом за рахунком 68 і кредитом по рахунку 09.

Правила зберігання документації про підтвердження збитку минулих років

Досить багато питань у бухгалтерів виникає про те, які і як саме компанія повинна зберігати документи, які будуть підтвердженням понесених збитків. Слід зазначити, що збитки минулих років є підставою для зменшення податкової бази поточного звітного періоду на суму раніше отриманих збитків, відповідно до положень п. 4 ст. 283 НК РФ, а значить, документи про них слід зберігати обов'язково. У податковому законодавстві, правда, немає ніякої конкретики про те, які саме це повинні бути документи. Але самі податківці стверджують, що як мінімум це повинна бути первинна організація за податковий період, в якому отримано збиток.

Таким чином, до первинної документації по збитках минулих років слід відносити накладні, акти звірки, рахунки, відомості, касові і товарні чеки та інші. Важливо відзначити, що це не податкові регістри або картки обліку, а саме первинка, де є письмове підтвердження сум збитку. У цьому питанні з податківцями згодні і в Мінфіні РФ, чому підтвердженням служить, наприклад, лист Мінфіну Росії № 03-03-06 / 1/278.

Таким чином, до тих пір, поки списується збиток в зниження податкової бази до повного свого списання, документацію про нього слід зберігати постійно.

Крім того, пунктом 1 статті 23 НК РФ визначено термін зберігання документів податкового та бухгалтерського обліку, який становить 4 роки. Протягом цього періоду платник податків зобов'язаний забезпечити збереження документації, яка може підтвердити обчислення та сплату податків, а також доходи і витрати компанії.

Виходить, що навіть після погашення сум збитку минулих періодів, документи про цей факт потрібно зберігати ще чотири роки. Даний нюанс прописаний в листі Мінфіну РФ № 03-03-06 / 1/278, а також визначено в пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ.

Списання збитку в 2017 році

Списання збитків минулих років проводиться на підставі рішення засновників або акціонерів і регламентовано нормами бухгалтерського і податкового законодавства. Розглянемо покроковий алгоритм дій для коректного списання понесених в минулому втрат.

Будь-яка компанія створюється з метою отримання прибутку. Але в сучасних ринкових умовах деякі з них отримують збитки за підсумками року. Збиток - мінусова різниця між доходами і витратами підприємства за певний період.

Найчастіше такі втрати покриваються за рахунок нерозподіленого між учасниками (акціонерами) прибутку або резервних і додаткових фондів. Але якщо збитки перевищують доходи, то негативний залишок можна перенести на більш пізні періоди, але не більше 10 років (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Списати можна як всю суму разом, так і частинами протягом поточного або будь-якого року з наступних 9. Якщо ж за підсумками декількох періодів отримані негативні підсумки, то і переносити їх на майбутнє необхідно в хронологічному порядку за фактом освіти.

Збитки необхідно підтвердити первинною документацією (лист Мінфіну РФ № 03-03-06 / 1/206). Зберігати такі папери потрібно протягом усього періоду погашення понесених втрат (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Якщо ж первинка була загублена, але сума втрат підтверджена актом податкової перевірки, то перенести її на майбутнє навряд чи вийде (лист Мінфіну № 03-03-06 / 1/278). Зверніть увагу на те, що судові рішення з цього питання неоднозначні.

Якщо платник податків зазнав збитків, застосовуючи ССО або ЕСХН, а після перейшов на ОСНО, то враховувати втрати на новому режимі він не має права (лист Мінфіну Росії № 03-03-06 / 1/617).

Якщо в звітному періоді отримано негативний результат, то база для розрахунку прибутку дорівнює 0 (п. 8 ст. 274 НК РФ). Відповідно, податок відсутній.

Якщо фірма застосовує УСНО 15%, то при отриманні збитку вона повинна розрахувати і сплатити мінімальний податок, який становить 1% від отриманого доходу. При цьому дані витрати можна врахувати в наступні 10 років (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Всі доходи і витрати, отримані в поточному періоді, акумулюються на рахунку 99. За підсумками року він закривається на рахунку 84 (82, 83). А якщо прибутку в поточному періоді не вистачає на покриття збитків, то сальдо рахунку 99 переноситься на рахунок 97.

приклад:

ТОВ «Альфа» за підсумками 2015 року отримало збитки в розмірі 373 580 руб. Засновники прийняли рішення закрити збитки за рахунок додаткового і резервного капіталу. На 01.01.2017 їх сума дорівнює 140 330 руб. і 175 830 руб. відповідно. А різницю в 57 420 руб. (373 580 - 140 330 - 175 830) вирішили списати за рахунок прибутку наступних років.

проведення:

31.12.2015
Дт 84 Кт 99 - 316 160 руб. - частина збитків списана на поточний результат.
Дт 97 Кт 99 - 57 420 руб. - негативний фінансовий результат віднесено на майбутні витрати.
01.01.2016
Дт 83 Кт 84 - 175 830 руб. - частина втрат погашена з додаткового капіталу.
Дт 82 Кт 84 - 140 330 руб. - компенсація збитків з резервного фонду.
За підсумками 2016 року було отримано прибуток у розмірі 27 775 руб.
31.12.2016
Дт 99 Кт 84 - 27 775 руб. - прибуток за підсумками року.
01.01.2017
Дт 84 Кт 97 - 27 775 руб. - минулорічний збиток погашений в поточному періоді.

Отримані в результаті господарської діяльності збитки попередніх періодів списуються за рахунок поточної або наступної прибутку. У податковому обліку такі втрати відображаються в декларації з податку на прибуток. При цьому втрати, понесені компанією, перевіряються податківцями з особливою пристрастю.

Облік збитків у 2017 році

Однією з податкових новел 2017 року є введення обмеження на визнання збитків, сформованих в попередніх податкових періодах. В якості свого роду компенсації "незручностей" законодавець одночасно скасував 10-річний ліміт по перенесенню збитків на майбутнє. Тобто тепер збитки можна списувати до повного вичерпання, що не дозволяв робити раніше діючий порядок. Однак на ділі все виявилося не так просто.

Ще в 2016 році організації мали повне право за рахунок збитків минулих років повністю обнулити базу по податку на прибуток. З початку 2017 року законодавець в цьому досить серйозно обмежив платників податків. Законом від 30 листопада 2017 р N 401-ФЗ введений ліміт на списання минулих збитків - старі збитки можуть зменшувати базу по податку на прибуток поточного періоду не більше ніж на 50 відсотків (п. 2.1 ст. 283 НК). Треба сказати, що спочатку передбачалося встановити обмежувач на позначці 30 відсотків від податкової бази поточного періоду. Однак, мабуть, законотворці визнали, що це вже було б занадто.

Очевидно, що введення обмеження на списання минулих збитків збільшує податкове навантаження на підприємства. Причому проблема може носити навіть масовий характер. Адже з огляду на економічну ситуацію в країні, в минулі роки багато компаній працювали "в мінус". І зараз, коли вони тільки-тільки "встають на ноги", якби вони списували збитки в колишньому порядку, бюджет знову ж нічого не "побачив".

В деякій мірі це, звичайно ж, суперечить введеному в РФ мораторію на збільшення податкового навантаження. Мабуть для того, щоб згладити настільки несприятливі наслідки, Законом N 401-ФЗ скасований діючий зараз 10-річний ліміт по перенесенню збитків.

При застосуванні нового порядку необхідно враховувати наступні важливі моменти:

1) обмеження на визнання минулих збитків носить тимчасовий характер - воно діє з 2017 року по 2020-й. Тобто з 2021 року знову стане можливим визнання накопичених збитків в повному обсязі;
2) обмеження введено і на суму визнаного збитку, отриманого учасниками КГН. Воно також складе 50% від консолідованої податкової бази КГН поточного звітного (податкового) періоду. При цьому в облікову політику для цілей оподаткування КГН необхідно внести зміни і передбачити порядок розрахунку і перерахунку суми стерпного збитку, що виник при розрахунку консолідованої податкової бази з урахуванням обмеження в 50%, яке застосовує відповідальний учасник КГН (п. 6 ст. 283 НК в ред . Закону N 401-ФЗ);
3) скасування 10-річного ліміту по перенесенню збитків стосується тільки тих з них, що виникли в 2007 році і пізніше (подп. 16 ст. 13 Закону N 401-ФЗ);
4) збережено правило, згідно з яким збитки визнаються, що називається, по черзі. Тобто, якщо компанія зазнала збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені;
5) як і раніше, зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, потрібно протягом усього терміну переносу збитку плюс ще чотири роки після закінчення року, в якому збиток був повністю списаний.

Подивимося, як нові правила будуть працювати на практиці:

Приклад. ТОВ "Ромашка" за підсумками 2015 року отримало збиток у розмірі 500 000 руб. При цьому і 2016 рік також приніс збиток в сумі 300 000 руб.

У свою чергу 2017 рік для компанії виявився прибутковим. Наростаючим підсумком прибуток склав:

За I квартал 2017 року - 350 000 руб .;
- за півріччя 2017 року - 500 000 руб .;
- за 9 місяців 2017 року - 700 000 крб .;
- за 2017 г. - 800 000 руб.

При визначенні бази оподаткування з податку на прибуток у 2017 році ТОВ "Ромашка" має право врахувати:

За I квартал 2017 року - частина збитку за 2015 рік у сумі 175 000 руб. (350 000 руб.: 2);
- за півріччя 2017 року - половину збитку за 2015 г. - 250 000 руб. (500 000 руб.: 2);
- за 9 місяців 2017 року - частина збитку за 2015 р сумі 350 000 руб. (700 000 руб.: 2);
- за 2017 г. - частина збитку за 2015 р сумі 400 000 руб. (800 000 руб.: 2).

Для порівняння наведемо розрахунок суми стерпного збитку на майбутнє за старими правилами при тих же обставинах (фінансові результати).

При визначенні бази оподаткування з податку на прибуток у 2017 році ТОВ "Ромашка" за старими правилами змогло б врахувати:

За I квартал 2017 року - частина збитку за 2015 рік у сумі 350 000 руб .;
- за півріччя 2017 року - повністю збиток за 2015 р розмірі 500 000 руб .;
- за 9 місяців 2017 року - повністю збиток за 2015 р сумі 500 000 руб. і частина збитку за 2016 року в розмірі 200 000 руб .;
- за 2017 г. - повністю збиток за 2015 року і за 2016 року в сумі 800 000 руб.

Таким чином, за старими правилами ТОВ "Ромашка" мало можливість повністю врахувати збитки, отримані за 2015-й і 2016 рр. При цьому в розглянутому прикладі суспільству не довелося б платити авансові платежі з податку на прибуток у 2017 році і податок за цей рік, оскільки база з податку на прибуток повністю обнуляється.

За новими ж правилами ТОВ "Ромашка" врахує тільки половину збитків за 2015 і 2016 г. При цьому за суспільством зберігається обов'язок сплатити авансові платежі з податку на прибуток і податок за 2017 рік, оскільки база з податку на прибуток вже не нульова. Залишок "минулих" збитків ТОВ "Ромашка" врахує в наступних періодах без будь-якого обмеження за часом.

Збитки при ССО

На завершення відзначимо, що "спрощенці" з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати" також мають можливість врахувати "минулі" збитки. При цьому, що цікаво, в 2017 році такі збитки на ССО визнаються в старому порядку. Ніяких змін в пункт 7 статті 346.18 Кодексу законодавець не вніс. А це означає, що розмір стерпного збитку на ССО, як і раніше, не обмежений і списувати його можна тільки протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.

Форма звіту про прибутки і збитки 2017 року

Бухгалтерська звітність лягає на плечі всіх об'єктів підприємницької діяльності. Так як звітні документи повинні здаватися щорічно. Основним документом бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Що ж стосується звіту про прибутки і збитки, то це швидше за додатковий документ, але також застосовується щодо великих і малих об'єктів підприємницької діяльності.

При оформленні звіту про прибутки і збитки, зразком титульної частини сміливо можна прийняти «титулки» бухгалтерського балансу. Так як відомості, які вказуються в цій частині будуть однаковими. Кожен рядок форми ОКУД 0710002 заповнюється сумарними показниками.

Форма звіту про прибутки і збитки вимагає порядкового заповнення, як і в балансі, при цьому трохи відрізняється порядок заповнення, який краще розглянути на кількох прикладах:

2110 необхідно розрахувати різницю між повною виручкою даного підприємства, отриманої при реалізації товарів чи послуг і сумою сплаченого ПДВ, дані для цього рядка беруть з рахунку 90 з продажу;
2120 показує собівартість після виключення всіх витрат, дані для цього пункту приймаються з Дебету рахунку 90;
2100 - цей рядок призначена для визначення прибутку валового характеру і знаходиться як різниця рядків, зазначених вище;
2210 - рядок призначена для показу комерційних витрат, значення яких беруться з Дебету 44. Сюди також включаються суми собівартості;
2220 - перед тим, як заповнювати звіт про прибутки і збитки, це значення беруть з Дебету 44.

Звіт про прибутки і збитки підприємства містить суми доходів даного об'єкта, за якими можна судити про те, наскільки ефективно працює даний об'єкт, наскільки він рентабельний, а також переглянути зростання прибутку за нього. Складається цей документ методом наростання, що дозволяє переглядати динаміку зростання або зменшення доходів від діяльності.

Даний документ іноді також називають «фінансовим звітом по прибутку» або «звітом фінансових результатів», але не залежно від того, як його назвати, він грає ключову роль у формуванні уявлення про діяльність даного об'єкта і вигідності його засновникам.

Звіт про прибутки і збитки складається на підставі параметрів за прибутками, збитків, підсумками реалізаційних і позареалізаційних процесів, витрат компанії на реалізацію і виробництво, інших витрат, а також понесених податків і т.д.

Звіт про прибутки і збитки подається у формі 2 (ОКУД 0710002), що передбачено законодавством. Дані, що вносяться в цю форму, утворюють документ, який за важливістю наближається до бухгалтерського балансу. Також, за допомогою даної форми встановлюється то, на скільки є рентабельним дане підприємство і окремі складові підприємницького процесу, що дуже важливо при проведенні аналізу по роботі об'єкта.

Звіт про прибутки і збитки повинен характеризувати в повній мірі прибуток даного підприємства. Тобто, за рахунок чого вона отримана, частки за видами діяльності, всі витрати на здійснення процесу підприємництва, а також чистий прибуток після сплати даних витрат.

Для того щоб правильно оцінити тенденцію розвитку об'єкта підприємницької діяльності, необхідно провести комплексний аналіз звіту про прибутки і збитки. Саме ця процедура допомагає визначити, наскільки ефективна бізнес-модель даного об'єкта підприємництва. Це має значення не тільки для тих, хто здійснює управління компанією, але і для інвесторів і кредиторів.

Залік збитку в 2017 році

Фірми, які застосовують спрощенку і платять єдиний податок з різниці між доходами і витратами, можуть включити до розрахунку податкової бази збиток минулих років. Спишіть його в кінці року. За підсумками звітних періодів збиток списувати не можна.

Збиток минулих років визнайте в податковій базі, дотримуючись такі правила:

Розмір стерпного збитку не повинен перевищувати 30 відсотків річної податкової бази за єдиним податком;
суму збитку можна перенести на майбутнє, але не більше ніж на 10 років вперед (т. е. якщо збиток отриманий в 2007 році, то останній рік його списання 2017);
розмір збитку і його сума, що зменшує податкову базу в кожному податковому періоді, повинні бути документально підтверджені (наприклад, первинною документацією (актами, накладними і т. д.), копіями податкових декларацій, книгою обліку доходів і витрат).

Збитки, отримані при застосуванні інших режимів оподаткування, при розрахунку єдиного податку не приймайте. І навпаки, збиток, отриманий в період застосування спрощеної системи оподаткування, що не визнайте, якщо фірма перейшла на інші режими оподаткування.

Такий порядок встановлений в пункті 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.

На думку Мінфіну Росії, якщо фірма в поточному році не включила в розрахунок податкової бази збиток минулого року, то перенести його на майбутнє не можна (лист № 03-11-04 / 2/233). Такий висновок грунтується на положеннях пункту 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.

Текст цієї норми відрізняється від правил списання збитку минулих років, передбачених щодо податку на прибуток статтею 268 Податкового кодексу РФ. Так, в пункті 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ прямо не сказано, що збиток, не врахований в році, найближчому до збитковому, може бути перенесений цілком (або частково) на наступний рік з наступних дев'яти років.

Однак в пункті 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ немає обмежень, наведених Мінфіном Росії. У ньому сказано, що фірми на спрощеній системі з об'єктом оподаткування доходи за мінусом витрат вправі, а не зобов'язані включати в розрахунок податкової бази збиток минулих років. При цьому, в якому саме році це можна зробити - в найближчому до збитковому або через кілька років, в пункті 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ не уточнено.

Незважаючи на неоднозначність даної позиції, податкові інспектори, швидше за все, будуть керуватися позицією Мінфіну Росії. Щоб знизити ризики при перевірці, в податковому періоді, наступному за збитковим роком, в розрахунок єдиного податку при спрощеній системі включите невелику частину збитку. У пункті 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ передбачена тільки максимально допустима сума збитку (30 відсотків), яку можна врахувати за рік. Обмежень щодо мінімального розміру збитку в ньому немає.

Якщо за підсумками року витрати фірми перевищили оподатковувані доходи, то замість єдиного податку в бюджет потрібно перерахувати мінімальний податок. Він становить 1 відсоток суми оподатковуваних доходів за рік.

При одержанні збитку суму сплаченого мінімального податку можна списати на витрати в наступному році. Це правило діє і в тому випадку, якщо наступний рік фірма знову закінчить з негативним фінансовим результатом. В цьому випадку сформується новий збиток, стерпний на майбутнє.

Це передбачено пунктом 6 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.

Розрахунок суми збитку, що переноситься на майбутнє, ведіть в розділі III книги обліку доходів і витрат фірм на спрощеній системі, затвердженої наказом Мінфіну Росії № 167н.

У податковій декларації за єдиним податком залік збитку минулих років відбивається так.

Суму оподатковуваних доходів за поточний рік вкажіть по рядку 010 розділу 2 декларації, затвердженої наказом Мінфіну Росії № 7Н. Суму оподатковуваних витрат - по рядку 020 того ж розділу. У рядок 030 розділу 2 декларації занесіть різницю (якщо вона є) між сумою сплаченого мінімального податку і розрахованого єдиного податку за минулий рік. Якщо в минулому році було отримано збиток, ця різниця буде дорівнює величині сплаченого мінімального податку (т. К. Сума розрахованого єдиного податку буде дорівнювати нулю).

Загальну суму доходів (рядок 040) або збитку (рядок 041) поточного року розрахуйте як різницю між рядками 010, 020 і 030. Якщо вийшла позитивна різниця (доходи), зменшіть її на суму збитку минулих років (але не більше ніж на 30 відсотків) . Збиток відобразіть по рядку 050 розділу 2 декларації. Якщо вийшла негативна різниця (збиток), збиток минулих років у зменшення податкової бази не приймайте.

Це випливає з розділу IV Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії № 7Н.

Осінь 2016 року завершилася підписанням широкомасштабної пакета документів, що вносять зміни в податкове законодавство. Відзначимо найбільш знакові, стратегічно важливі для бізнесу зміни податкового законодавства.

Податок на прибуток організацій

Резерви в податковому обліку формуються добровільно. Не тільки як подушка безпеки, але і для легального зменшення зобов'язань з податку на прибуток (шляхом збільшення витрат на відрахування в резерви).

Лідирує за популярністю резерв по сумнівних боргах. Він дозволяє убезпечити компанію від несвоєчасних розрахунків за поставлені товари (роботи, послуги). Будь резерв, і резерв по сумнівних боргах не виняток, передбачає рівномірний облік у витратах тих чи інших витрат. Якщо дебіторська заборгованість не погашена вчасно і є сумніви в тому, що платежі взагалі надійдуть, платник податків має право зменшити свої ризики за рахунок створеної «заначки» - резерву.

Під час кризи тенденція до збільшення дебіторської та кредиторської заборгованості очевидна. Найчастіше контрагенти, перебуваючи у змові, штучно «роздувають» взаємну заборгованість. Тоді податківці роблять висновки про наявність необгрунтованої податкової вигоди. Однак довгий час спірним залишалося питання, чи включати в резерв суму дебіторської заборгованості або різницю між дебіторською та кредиторською заборгованістю при наявності зустрічних зобов'язань. Контролери наполягали на різниці, суди однозначної позиції не мали, але нерідко ставали на бік платника податків.

З 2017 року сумнівним боргом при наявності зустрічних зобов'язань буде визнаватися «заборгованість перед платником податків в тій частині, яка перевищує зазначену кредиторську заборгованість платника податків перед цим контрагентом (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). Якщо зустрічних зобов'язань немає, то резерв формується як і раніше (за винятком права вибору ліміту).

Зрозуміло, що поправка спрямована на збільшення податкових надходжень до бюджету. Однак, в Кодексі сказано «перед цим контрагентом». Поняття «контрагент» в Кодексі не розкрито. Можна припустити, що головна організація - це один контрагент, «дочка» або філія - \u200b\u200bінший контрагент. Якщо так, то в цілому методика формування резерву по сумнівних боргах не змінилася, і зацікавленість організацій в розширенні пула контрагентів очевидна.

До введення поправки до пункту 1 статті 266 НК РФ у судів не було вагомих підстав для вирішення спору не на користь платника податків (тобто визнання тільки різниці при наявності зустрічних зобов'язань). Після 1 січня 2017 року організації досить обзавестися розгалуженою мережею контрагентів, щоб знизити ризики претензій з приводу необгрунтованої податкової вигоди.

перенесення збитків

Ризик отримати збиток за підсумками податкового періоду в кризу різко зростає. Наслідки для бюджету очевидні - далеко не всі організації беруть участь в поповненні скарбнички, що не сплачуючи податок на прибуток. Причина проста - перенесення збитків минулих років дозволяв зменшити податкову базу поточного періоду іноді до нуля. Збиткові комісії вже давно не лякають платників податків. Відстоювати свої збитки навчилися багато. Вихід із ситуації законодавці знайшли в досвіді проходження минулих криз.

Підхід простий: податки повинні платити всі, включаючи збиткові компанії. Але не вводити ж прямо «податок на збитки», як це було на перших етапах становлення податкової системи РФ? Все простіше: додали пункт 2.1 до статті 283 НК РФ. В чому суть? Збитки минулих років за чинним законодавством можна переносити на наступні податкові періоди, але не більше, ніж на 10 років. З 2017 року знімається временн прое обмеження по термінах перенесення, а вводиться обмеження на зменшення податкової бази - не більше 50%.

Цитуємо: «У звітні (податкові) періоди з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року податкова база з податку за поточний звітний (податковий) період, ..., не може бути зменшена на суму збитків, отриманих в попередніх податкових періодах, більш ніж на 50 відсотків".

Фактично норма почне діяти з 2018 року, але можна спробувати нарощувати базу поквартально, почати переносити збитки по звітних періодах 2017 року. Правда, ризик перерахунку за підсумками за рік не виключений. Важливіше інше. Якщо не встигнути врахувати збитки за 2006 і 2007 рік в зменшення податкової бази 2016 роки (це останній, десятий рік для перенесення збитків), то починаючи з 2018 року по 2021 ймовірність заплатити податок на прибуток при наявності збитків дуже велика.
Чого очікувати після 2020 року? Далеко не факт, що нова серія поправок в НК РФ з'явиться. Тим самим законодавці не зняли обмеження для збиткових підприємств, а навпаки, ввели ще більш жорстку норму. Не пропустіть істотний момент: за весь період перенесення збитків і період, коли ці збитки отримані, потрібно зберігати всі документи податкового обліку з податку на прибуток.

Пояснення по ПДВ-декларацій

Змінилися правила подання пояснень податковим органам при камеральних перевірках. Поправки до статті 88 НК РФ зовсім заплутали платників податків, що може привести до необгрунтованих штрафів, а там і до блокування рахунку не далеко.

Почнемо зі штрафів. Ви отримали вимогу пояснити суперечності між відомостями в представлених документах. Або про невідповідність відомостей, представлених вами, даними податкового органу. Якщо несвоєчасно уявити пояснення, можна поплатитися штрафом за ст. 129.1 НК РФ, а саме:

• 5 000 руб. за перше порушення;
• 20 000 руб. за кожне наступне порушення.

Яким чином представляти пояснення - на папері або в електронному вигляді, з якого приводу, кому з платників податків цього можна не робити, для кого це, навпаки, обов'язок?

Якщо в організації є пільги по ПДВ, то з 2 червня 2016 року податківці мають право вимагати пояснення (а не документи з пільг, як було до зазначеної дати) по пільговуваними операціями (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Поняття «пільга» в главі 21 «ПДВ» НК РФ немає. Вірніше, немає окремої статті, яка б обумовлювала, які операції є пільговими категоріями працівників, а які - звільнені від оподаткування. Загальне визначення пільг представлено в ст. 56 НК РФ. А стосовно ПДВ роз'яснення про пільги є в постанові Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 № 33 (п. 14).

Так, ВАС РФ згадує пільги столовим освітніх і медичних організацій (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ), релігійним організаціям (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ), громадським організаціям інвалідів (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ), щодо колегій адвокатів, адвокатських бюро та адвокатських палат (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ). Судді визнали неприпустимим витребування документів (пояснень - в редакції НК РФ з 02.06.2016) по операціях, не оподатковуваних податком або звільнені від оподаткування за статтею 149 НК РФ. Звільнення від податку надано не для того, щоб дати переваги окремої категорії платників перед іншими, які здійснюють такі ж операції, а являє собою спеціальні правила оподаткування відповідних операцій. Якщо так, то і вимагати пояснень податкова не має права, навіть якщо компанія відобразить таку операцію в розділі 7 декларації.

З 1 січня 2017 року компанії, які звітують по ТКС, представляють пояснення в електронному вигляді, за формою і формату, затвердженим ФНС Росії (на момент публікації формат не затверджений). Така норма міститься в новому абзаці 4 п. 3 ст. 88 НК РФ. Пояснення наводяться в випадках, перерахованих в закритому переліку в статті 88 НК РФ (пункт 3):

• виявлені помилки у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріччя між відомостями в представлених документах;
• виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які є у податкового органу;
• в уточненій декларації зменшено суму податку, що підлягає сплаті до бюджету в порівнянні з раніше поданої податкової декларації (розрахунку);
• заявлена \u200b\u200bсума збитку, отриманого у відповідному звітному (податковому) періоді.

Повторимося, пояснення за операціями, звільненими від податку за ст. 149 НК РФ, не є пільговими, організація має право взагалі не давати - ні в письмовому вигляді, ні в електронному.

" № 2/2017

Механізм перенесення збитків, отриманих в попередні податкові періоди, був змінений з 1 січня 2017 року. У чому суть змін і як правильно врахувати їх в декларації з податку на прибуток?

Як випливає з п. 1 ст. 50 ГК РФ, отримання прибутку є основною метою діяльності комерційної організації. Але не завжди ця мета досягається. З тих чи інших причин організації можуть отримати збиток.

У податковому обліку під збитком розуміється негативна різниця між доходами, визначеними відповідно до гл. 25 НК РФ, і витратами, що враховуються в цілях оподаткування в порядку, передбаченому цією главою (п. 8 ст. 274 НК РФ). При одержанні збитку в звітному (податковому) періоді податкова база вважається рівною нулю. При цьому Податковий кодекс дозволяє врахувати таку негативну різницю при розрахунку оподатковуваних баз наступних періодів (перенести збиток на майбутнє). Механізм переносу збитку викладено в ст. 283 НК РФ, і з 1 січня 2017 року він був змінений.

Як у 2017 році відобразити в податковому обліку перенесення збитків, отриманих раніше? Як показати це в податковій декларації? Відповіді ви знайдете в цьому матеріалі.

Правила податкового обліку про перенесення збитків.

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ передбачено, що платники податків, які зазнали збиток (збитки), обчислений відповідно до гл. 25 НК РФ, в попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, має право зменшити податкову базу поточного звітного (податкового) періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє).

При цьому визначення податкової бази поточного податкового періоду проводиться з урахуванням особливостей, встановлених наступними статтями НК РФ: 264.1 (придбання права на земельні ділянки), 268.1 (придбання підприємства як майнового комплексу), 274 (податкова база), 275.1 (використання об'єктів ОПХ), 275.2 (здійснення діяльності, пов'язаної з видобутком вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини), 278.1 (доходи, отримані учасниками КГН), 278.2 (доходи, отримані учасниками договору інвестиційного товариства), 280 (операції з цінними паперами), 304 (операції з фінансовими інструментами термінових угод).

Згідно п. 3 ст. 283 НК РФ, якщо поніс збиток більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій він понесений.

Правила, що діяли до 2017 року.

Правила перенесення збитку, що діяли до 2017 року, були прописані в п. 2 ст. 283 НК РФ. Суть їх полягає в наступному:

1. Платник податків мав право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому був отриманий збиток (іншими словами, якщо за цей час організація не отримувала достатньо прибутку для покриття збитку, то починаючи з одинадцятого року після отримання збитку непогашений залишок для цілей оподаткування врахувати було не можна).

2. Платник податків міг перенести на поточний суму отриманого в попередньому податковому періоді збитку без будь-яких обмежень (наприклад, збиток міг бути визнаний в сумі, що дорівнює величині податкової бази поточного податкового періоду).

3. Збиток, що не перенесений на найближчий рік, наступний за «збитковим», міг бути перенесений цілком або частково на другий рік і наступні 10 років (тобто організація могла зменшувати податкову базу на збиток не кожен податковий період, а з перервами, дотримуючись при це десятирічний термін перенесення збитку).

приклад 1

Організація (за даними податкового обліку) за 2014 рік отримала збиток у розмірі 1 600 000 руб. У наступні податкові періоди вона отримала прибуток: у 2015 році - 700 000 крб .; в 2016 році - 1 200 000 руб.

При обчисленні податку на прибуток за 2015 рік організація могла зменшити всю податкову базу на суму збитку за 2014 рік. Частина, що залишилася збитку в сумі 900 000 руб. (1 600 000 - 700 000) переносилася на 2016 рік.

При обчисленні податку на прибуток за 2016 рік організація також могла зменшити податкову базу (1 200 000 руб.) На залишок стерпного збитку в розмірі 900 000 руб. Податок на прибуток за 2016 рік обчислювався б з суми 300 000 руб.

Правила, що діють в період 2017 - 2020 років.

З 01.01.2017 п. 2 ст. 283 НК РФ викладено в новій редакції, а сама стаття доповнена п. 2.1.

Платники податків, як і раніше, має право переносити суму збитків, отриманих в попередніх податкових періодах.

Однак на період 2017 - 2020 років вводиться наступне правило: база з податку на прибуток за поточний звітний (податковий) період, обчислена відповідно до ст. 274 НК РФ, не може бути зменшена на суму збитків, отриманих в попередніх податкових періодах, більш ніж на 50%.

Крім того, з ст. 283 НК РФ зникла норма про тимчасове (десятирічному) обмеження на перенесення збитків.

Зверніть увагу

Положення ст. 283 НК РФ в новій редакції застосовуються щодо збитків, отриманих платниками податків за податкові періоди, що починаються з 01.01.2007. Про це йдеться в п. 16 ст. 13 Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Таким чином, незважаючи на зняття десятирічного обмеження на перенесення збитків, врахувати у 2017 році збитки, отримані в 2006 році, організації не має права.

приклад 2

Організація за підсумками 2016 року зазнала збитків у розмірі 200 000 руб.

Звітними періодами є I квартал, півріччя, дев'ять місяців.

Оподатковувана база з податку на прибуток в 2017 році склала: за результатами I кварталу - 60 000 руб., Півріччя - 140 000 руб., Дев'яти місяців - 270 000 руб., Року - 240 000 руб.

При обчисленні податку на прибуток за I квартал 2017 року організація має право зменшити податкову базу на частину стерпного збитку в розмірі 30 000 руб. (60 000 руб. Х 50%).

Збиток за 2016 рік організація може визнавати також при обчисленні податку на прибуток за підсумками наступних звітних періодів 2017 року, то є за півріччя в розмірі 70 000 руб. (140 000 руб. Х 50%) і за дев'ять місяців - 135 000 руб. (270 000 руб. Х 50%).

За підсумками 2017 роки (податкового періоду) організація може врахувати в цілях оподаткування прибутку збиток тільки в сумі 120 000 руб. (240 000 руб. Х 50%).

Залишок неперенесених збитку станом на 1 січня 2018 року становитиме 80 000 руб. (200 000 - 120 000).

Зведемо результати в таблицю.

Звітні (податковий) періоди	Податкова база	50% податкової бази (П. 1 х 50%)		Податкова база, з якої буде сплачено податок (П. 1 - п. 3)
I квартал
півріччя
Дев'ять місяців

Як видно з прикладу, прибуток протягом року за підсумками кожного звітного періоду може як збільшуватися, так і зменшуватися (прибуток за підсумками року може бути менше, ніж за підсумками дев'яти місяців). Таким чином, сума збитку, що переноситься на наступні податкові періоди, залежить від тієї суми, яка врахована за підсумками податкового періоду.

приклад 3

Продовжимо приклад 2. Залишок неперенесених збитку, отриманого за підсумками 2016 року, на 01.01.2018 склав 80 000 руб.

Оподатковувана база з податку на прибуток в 2018 році дорівнює: за результатами I кварталу - 72 000 руб., Півріччя - 210 000 руб., Дев'яти місяців - 90 000 руб., Року - 200 000 руб.

При обчисленні податку на прибуток за I квартал 2018 року організація має право зменшити податкову базу на частину стерпного збитку в розмірі 36 000 руб. (: 72 000 руб. Х 50%).

При обчисленні податку на прибуток за півріччя податкову базу можна зменшити не більше ніж на 105 000 руб. (210 000 руб. Х 50%). Однак залишок збитку на 01.01.2018 дорівнює 80 000 руб., Отже, вся сума стерпного збитку може бути врахована за підсумками півріччя. Таким чином, фактично база буде зменшена на 80 000 руб., А податок повинен буде обчислюватися з суми 130 000 руб. (210 000 - 80 000).

Прибуток, отриманий за підсумками дев'яти місяців, склала 90 000 руб. (Що менше прибутку за підсумками півріччя). Таким чином, при обчисленні податку на прибуток за дев'ять місяців 2018 року організація має право зменшити податкову базу на частину стерпного збитку в розмірі 45 000 руб. (90 000 руб. Х 50%).

При обчисленні податку на прибуток за 2018 рік податкову базу можна зменшити не більше ніж на 100 000 руб. (200 000 руб. Х 50%). Однак залишок збитку на 01.01.2018 дорівнює 80 000 руб., Отже, вся сума стерпного збитку може бути врахована за підсумками року. Таким чином, фактично база буде зменшена на 80 000 руб., А податок повинен буде обчислюватися з суми 120 000 крб. (200 000 - 80 000).

Зведемо результати в таблицю.

Звітні (податковий) періоди	Податкова база	50% податкової бази (П. 1 х 50%)	Сума збитку, врахованого в звітному (податковому) періоді	Податкова база, з якої буде сплачено податок (П. 1 - п. 3)
I квартал
півріччя
Дев'ять місяців

Відображення стерпного збитку в декларації з податку на прибуток.

Інформація про збитки минулих років відбивається в додатку 4 «Розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу» до аркуша 02 декларації з податку на прибуток організацій (далі - декларація), форма якої і Порядок її заповнення (далі - Порядок) затверджені Наказом ФНС Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3 / [Email protected]

Згідно п. 1.1 Порядку до складу декларації обов'язково включаються титульний лист (лист 01), підрозділ 1.1 розділу 1, лист 02, додатки 1 і 2 до аркуша 02.

Додаток 4 до аркуша 02 декларації включається до складу звітності тільки за I квартал і за податковий період. При цьому в додатку 4 за I квартал указуються залишки неперенесених збитку на початок податкового періоду, а в додатку 4 за податковий період - залишки як на початок, так і на кінець податкового періоду.

Згідно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядку по рядку 010 додатка 4 до листа 02 відображається залишок неперенесених збитку на початок податкового періоду, а по рядках 040 - 130 - збитки по роках їх утворення.

За рядку 140 наводиться податкова база, яка використовується при розрахунку суми збитку попередніх податкових періодів, що зменшує податкову базу поточного податкового періоду.

Показник по рядку 140 дорівнює показнику рядка 100 «Податкова база» листа 02.

За рядку 150 відображається сума збитку, на яку платник податку зменшує податкову базу поточного податкового періоду.

Зверніть увагу

Форма і порядок заповнення діючої декларації затверджені Наказом ФНС Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3 / [Email protected], Тобто до виходу Федерального закону від 30.11.2016 № 401-ФЗ. У зв'язку з цим показники рядків, в яких відбивається перенесення збитку, повинні формуватися з урахуванням змін, внесених в НК РФ зазначеним законом. Такі роз'яснення дані, зокрема, в Листі ФНС Росії від 09.01.2017 № СД-4-3 / [Email protected]

У додатку 4 до аркуша 02 показник по рядку 150 «, - всього» не може бути більше 50% показника по рядку 140 «Податкова база за звітний (податковий) період».

У залишках неперенесених збитків на початок податкового періоду (рядки 010, 040 - 130 додатка 4 до листа 02) можуть бути враховані збитки, отримані платниками податку починаючи зі збитків за 2007 рік.

Показник по рядку 150 переноситься до рядка 110 «Сума збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу за звітний (податковий) період» листа 02 декларації.

Рядок 160 заповнюється при складанні декларації за податковий період. Залишок неперенесених збитку по цьому рядку визначається як різниця суми рядків 010, 136 і 150. Якщо в минулому податковому періоді, за який подано декларацію, отримано збиток, то залишок неперенесених збитку на кінець податкового періоду (рядок 160) включає показники рядків 010, 136 і суму збитку минулого податкового періоду.

Залишок неперенесених збитку на кінець податкового періоду (рядок 160) переноситься в рядки 010 - 130, 136 розрахунку, яку представляють за звітний (податковий) період наступного року. При цьому сума збитку минулого податкового періоду вказується останньої в переліку років, за які отримані збитки.

Як зазначалося вище, додаток 4 до листа 02 включається до складу декларації тільки за I квартал і за податковий період. Однак це не завадить платнику податків врахувати збиток попередніх років в зменшення податкової бази за півріччя і дев'ять місяців поточного року.

Звернемося до п. 5.5 Порядку, в якому говориться, що в деклараціях за I квартал та за податковий період сума збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу за звітний (податковий) період, переноситься з рядка 150 додатка 4 до листа 02 в рядок 110 даного листа.

У деклараціях за інші звітні періоди рядок 110 аркуша 02 визначається виходячи з даних рядка 160 додатка 4 до декларації за попередній податковий період, строк 010, 135, 136 додатка 4 до декларації за I квартал поточного податкового періоду і рядки 100 за звітний період, за який складається декларація.

приклад 4

Скористаємося даними прикладу 2. Продемонструємо, як слід заповнити деякі показники листа 02 і додатка 4 до цього листу в деклараціях за звітні та податковий періоди 2017 року.

Розрахунок податку на прибуток організацій

показники	Код рядка	I квартал	півріччя	Дев'ять місяців
Разом прибуток (збиток)
Податкова база
Сума збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу за звітний (податковий) період (Рядок 150 додатка 4 до листа 02)
Податкова база для обчислення податку (Рядок 100 - рядок 110)

Розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу

показники	Код рядка	I квартал
Залишок неперенесених збитку на початок податкового періоду - всього
У тому числі за 2016 рік
Податкова база за звітний (податковий) період (Рядок 100 аркуша 02)
Сума збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу за звітний (податковий) період
Залишок неперенесених збитку на кінець податкового періоду

Терміни зберігання документів, що підтверджують збиток.

При обчисленні податку на прибуток організацій надано право врахувати збиток за умови дотримання встановлених законом вимог. До їх числа п. 4 ст. 283 НК РФ віднесена обов'язок платників податків зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків.

Збиток є фінансовий результат господарської діяльності організації, на розмір якого впливає сума проведених в податковому періоді витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку в разі відповідності їх вимогам, перерахованим в ст. 252 НК РФ. Витрати повинні бути обгрунтованими і документально підтвердженими, зробленими для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Протягом часу урахування збитку компанія зобов'язана зберігати документи, що підтверджують його розмір (див. Листи Мінфіну Росії від 25.05.2012 № 03-03-06 / 1/278 і від 23.04.2009 № 03-03-06 / 1/276). Такими документами є регістри податкового обліку і первинні документи (див. Постанови Президії ВАС РФ від 24.07.2012 № 3546/12 і ФАС СЗО від 16.11.2012 у справі № А56-4116 / 2012).

Таким чином, в разі відображення в податковій декларації збитку без відповідних підтверджуючих первинних документів на підставі регістрів податкового обліку та інших аналітичних документів, порядок, встановлений п. 4 ст. 283 НК РФ, не можна визнати дотриманим, так як відповідні витрати не будуть задовольняти критеріям, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ.

Оскільки можливість врахувати суми збитку носить заявний характер і на платника податків покладено обов'язок довести їх правомірність і обгрунтованість, при відсутності підтвердження збитку відповідними документами, включаючи первинні облікові документи, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу на суми раніше отриманого збитку, платник податків несе ризик несприятливих податкових наслідків (див. Постанову АС МО від 22.07.2016 № Ф05-10138 / 2016 з справі № А41-81431 / 2015).

На практиці можлива така ситуація. Період виникнення збитку перевірявся в ході виїзної податкової перевірки, за результатами якої у інспекції не було зауважень з приводу правомірності відображення збитку. Платник податків, вважаючи, що збиток підтверджений, не став зберігати документи понад чотири роки. Виникає питання: чи вправі платник податків переносити збиток на майбутнє при наявності акта за підсумками податкової перевірки, якщо первинна організація, яка підтверджує збиток, відсутній? Наприклад, за підсумками 2010 року організацією отримано збиток. Частина збитку зарахована при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток за 2011 - 2016 роки. У 2014 році була проведена, за результатами якої зауважень з приводу обгрунтованості перенесення збитку на майбутнє немає. Чи зобов'язана організація зберігати документи, що підтверджують збиток, отриманий в 2010 році, або їх можна знищити, враховуючи проведену перевірку?

У арбітражної практиці склалося дві думки з даного питання. Перше: організації зобов'язані зберігати документи протягом усього терміну списання збитків навіть у тому випадку, якщо за періоди, в яких понесено збиток, вже проводилися податкові перевірки. Акт податкової перевірки не є документом, що свідчить про правомірність обліку збитку, він не містить аналізу документів, що підтверджують розмір збитку. Крім того, податкове законодавство не передбачає припинення обов'язки платника податків щодо зберігання документів після закінчення податкової перевірки (такий висновок випливає з постанов ФАС ПО від 25.01.2012 у справі № А12-5807 / 2011, від 12.04.2011 у справі № А55-18273 / 2010 ). Думка друге: при відсутності первинних облікових документів розмір збитку минулих років можна підтвердити результатами проведеної раніше виїзної податкової перевірки (див., Наприклад, Постанова ФАС УО від 01.06.2011 у справі № Ф09-2789 / 11-С3).

Окремі питання, пов'язані з перенесенням збитків.

Про можливість перенесення збитків при переході на УСНО і назад.

Відзначимо, що збиток, отриманий платником податку в рамках ОСНО, не приймається при переході на УСНО. Таким чином, платник податків, який застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», не має права зменшити базу по податку, що сплачується у зв'язку з використанням даної системи оподаткування.

Збитки, отримані в періоди застосування ОСНО, можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку після повернення організації на загальний режим з УСНО, з урахуванням положень ст. 283 НК РФ. Такий висновок випливає з Листа Мінфіну Росії від 25.10.2010 № 03-03-06 / 1/657.

Наприклад, перейшовши з 01.01.2017 з ОСНО на УСНО, організація не має права зменшити базу 2017 року на суму збитку, отриманого в 2016 році при застосуванні ОСНО.

Якщо з 01.01.2018 вона повернеться на загальну систему, то починаючи з цього періоду вона може враховувати збитки, отримані до переходу на УСНО.

Якщо податкова база визначена розрахунковим методом.

Цікаву, на наш погляд, ситуацію розглядав нещодавно АС ВСО в Постанові від 12.01.2017 № Ф02-6973 / 2016 з справі № А19-16924 / 2015.

Організація при проведенні виїзної податкової перевірки не змогла представити первинні документи, що підтверджують правильність обчислення податків за період, що перевірявся. У зв'язку з цим база з податку на прибуток була визначена ИФНС розрахунковим методом на підставі п. 7 ст. 31 НК РФ. При цьому в періоди, що передували перевіряється періоду, організація отримала збиток. Податківці відмовилися зменшувати базу, визначену розрахунковим шляхом, на суми збитків. Арбітри в цьому питанні підтримали податківців.